как правильно оплачивается отпуск
  (495)125-15-52
  • ОТПУСК

    в Москве
    по доступной цене

  • СКИДКИ

    Как получить скидку?
    Акция для всех!

  • ГРАФИК

    Предоставляем
    помощь, оформлении заявлений
    на отпуск

  • БЛАНКИ

    Бланки и
    заявления, на все
    виды услуг

  • ЗАЯВЛЕНИЯ

    Цены на все услуги
    в нашей компании

  • СПРАВКИ

    Составим Вам
    любое
    заявления

  • Контакты

    Информация о нашей
    компании тел. адрес,
    карта подъезда.

Как правильно оплачивается отпуск. как оплачивается учебный отпуск

Как правильно уволиться и гулять отпуск во время болезни

Что такое безлимитный больничный, как оплачиваются отпуск и больничный в одном комплекте, а также как правильно оформлять отпуск на свой счет


КАК ПРАВИЛЬНО СЧИТАТЬ


«У нас маленькая фирма, и на больничный предпочитаем не ходить, пересиживаем болезни дома и потом наверстываем упущенную работу. Но этой зимой впервые в жизни все же побывала на больничном официально. Как можно проследить, чтобы мне его оплатили правильно?


А то я отдала документ начальнице и все, а говорят, его еще отдел кадров смотрит и какой-то уполномоченный по социальному страхованию».


Если вы правильно оформили ЛН, то опасаться нечего. Для этого нужно было открыть его не «задним числом», а вовремя (кстати, имеете право на медпомощь и больничный, даже если не зарегистрированы по месту жительства). Правда, лучше было бы нести заверенный медучреждением листок нетрудоспособности прямо в отдел кадров, где его заполнят данными о вашем страховом стаже.

Дальше документ должен попасть уполномоченному по социальному страхованию, но если фирма маленькая, его функции может выполнять главный бухгалтер. Дальше бухгалтерия рассчитает сумму выплат по такой формуле: сумма больничных = среднедневной заработок х число рабочих дней, пропущенных по болезни х процент оплаты больничного листа. Пример: если в декабре вы проболели 5 дней, а ваша среднемесячная зарплата составляет 1500, то: 1500 грн х 6 месяцев = 9 тыс. грн. Число отработанных дней за период июнь—ноябрь: 21 + 22 + 23 + 20 + 23 + 22 = 131. Среднедневной заработок: 9000 грн. 131 день = 68,70 грн. Сумма за 5 пропущенных по болезни дней: 68,7 грн х 5 = 343 грн. Теперь, если ваш стаж меньше 5 лет, от этой суммы вы получите 60%. Если он 5—8 лет — 80%, более 8 лет — 100%.


КОГДА ВЫ В ОТПУСКЕ «ЗА СВОЙ СЧЕТ»


Учебный отпуск предоставляется на основании письменного заявления работника с обязательным приложением к нему справки-вызова, выдаваемой учебным заведением по установленной форме.


Формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем и среднем специальном учебных заведениях, утверждены приказами Минобразования России от 13.05.2003 № 2057 и от 17.12.2002 № 4426.


Справка-вызов, выдаваемая учебным заведением, состоит из двух частей: непосредственно справки-вызова и корешка к ней – справки-подтверждения.


(6000 руб. + 1000 руб.) x 12 мес. + 1000 руб. + 1200 руб.). (12 x 29,4) = 244,33 руб.


Сумма начисленных отпускных составит:


244,33 руб. x 28 кал. дн. = 6841,24 руб.


Начислен подоходный налог – 889,36 руб. (6841,24 х 13%)


Выплачено Васильеву через кассу – 5951,88 руб.


Между работником и работодателем может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени сотруднику платят пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.


Неполное рабочее время не влечет за собой ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.


Пример.


Работнику ООО «Сигма» Петрову с 16 июля 2007 года предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.


Оклад сотрудника – 6000 руб.


Сотруднику по его просьбе в июне месяце была установлена 4-дневная рабочая неделя с оплатой в размере 4800 руб. в месяц.


В расчетный период войдут июль – декабрь 2006 года и январь – июнь 2007 года.


Средний дневной заработок будет равен:


(6000 руб. x 11 мес. + 4800 руб.). (12 x 29.4) = 200,68 руб.


Сумма начисленных отпускных составит:


200,68 руб. x 28 кал. дн. = 5619,04 руб.


Начислен подоходный налог – 730,48 (5619,04 х 13%)


Выплачено Петрову через кассу – 4888,56 руб. (5619,04 – 730,48).


При расчете отпускных в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал – находился в учебном отпуске, болел, брал отпуск без сохранения заработной платы и т. д.


В такой ситуации при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213), если:


• за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;


• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;


• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причине, не зависящем от работодателя и работника;


• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;


• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами инвалидами с детства;


• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичны сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;


• работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.


В таких случаях количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.


Пример.


Работнику ООО «Прогресс» Федорову с 25 июня 2007 года предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней.


Оклад составляет 6000 руб.


В расчетный период войдут июнь-декабрь 2006 г. и январь-май 2007 г. В апреле Федоров болел, поэтому отработал только 11 рабочих дней.


В апреле 21 рабочий день. Заработная плата Петрова за апрель составит:


6000 руб.  21 раб. дн. x 11 раб дн. = 3142,81 руб.


Количество календарных дней определим так:


11 раб. дн. x 1,4 = 15,4 кален. дн.


Рассчитаем средний дневной заработок:


(6000 руб. x 11 мес.+3142,81 руб.):(29,4 x 11 мес. + 15,4 кал. дн.) = 204,08


Рассчитаем сумму отпускных:


204,08 x 28 кал. дн. = 5714,24 руб.


Рассчитаем подоходный налог – 742,85 руб. (5714,24 руб. х 13%)


Выплачено Федорову через кассу – 4971,39 руб.


Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.


С 13 по 09 апреля 2007 г. менеджеру ЗАО «Омега» А. С. Михайлову предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.


Расчетный период – с 1 марта 2006 г. по 28 февраля 2007 г . – отработан полностью, времени и доходов, исключаемых из расчета, нет.


За расчетный период сотруднику было начислено:


Средний дневной заработок для оплаты отпускных Михайлову бухгалтер фирмы рассчитал так:


72 000 руб.  12 мес.  29,4 дн./мес. = 204 руб./дн.


Михайлову необходимо выплатить отпускные за 28 календарных дней в сумме 5712 руб. (204 руб./ дн. Ч 28 дней)


Этот же пример можно прокомментировать следующим образом: Бухгалтер посмотрев, что у сотрудника период отработан полностью и в каждом месяце получал одну и туже заработную плату, выплачивает ему отпускные в размере 6000 рублей, сотрудник доволен, но при очередной проверке бухгалтер должен будет пересчитать отпускные из расчета среднего заработка, т.е. из расчета 204 руб./дн. С сотрудника придется удержать излишне полученные отпускные в сумме 288 рублей (6000 руб. – 240 руб./дн. х 28 кал. дней). Кроме всего придется сдавать уточненные налоговые отчеты.


Если отпуск предоставляется в календарных днях, но при этом расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок необходимо рассчитать последующей формуле:


Количество календарных дней, приходящееся на не полностью отработанные месяцы расчетного периода, рассчитывается по формуле:


Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных, в случае если расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.


С 13 февраля 2007 г. сотруднику ЗАО «Омега» В. К. Исаеву предоставлен основной оплачиваемый отпуск.


Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г .


Расчетный период отработан не полностью. С 25 по 28 апреля 2006 г. сотрудник болел. Из расчета среднего дневного заработка период болезни и суммы больничного пособия необходимо исключить. За расчетный период сотруднику начислена заработная плата 68 000 руб.(не считая пособия по болезни)


Для расчета отпускных количество календарных дней равно:


– в полностью отработанных месяцах:


11 мес. Ч 29,4 дн./мес. = 323,4 дн.;


– в апреле:


16 дн. х 1,4 = 22,4 дн.


Средний дневной заработок сотрудника равен:


68 000 руб. (323,4 дн. + 22,4 дн.) = 197 руб./дн.


Если расчетный период отработан полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, средний дневной заработок рассчитайте так(ч. 5 ст. 139 ТК РФ):


Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.


С менеджером А.С. Исаевым администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу сроком – с 1 февраля по 4 марта 2007 г .


По заявлению сотрудника ему предоставили оплачиваемый отпуск (с последующим увольнением). Продолжительность отпуска – 2 рабочих дня (с 5 по 6 марта 2007 г .).


В расчетный период включается только один месяц – февраль, отработанный полностью. В феврале сотруднику начислено 6000 руб.


Средний дневной заработок для расчета отпускных бухгалтер определил так.


Вначале он определил количество рабочих дней, входящих в расчет среднего дневного заработка, по календарю шестидневной рабочей недели. Получилось 23 дня (из общего числа календарных дней исключаются воскресенья, праздники).


Затем он рассчитал средний дневной заработок:


6000 руб.  23 дн. = 261 руб./дн.


Сумма отпускных будет равна 522 руб. ( 261 руб х 2)


Если расчетный период отработан не полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, в соответствии с пунктом 10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213, средний дневной заработок рассчитывается по формуле,


Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.


С секретарем Е. В. Исаевой администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу (с 1 февраля по 1 апреля 2007 г .). Оклад Исаевой – 6000 руб. в месяц.


По заявлению сотрудницы на период с 2 по 5 апреля 2007 г. ей предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 4 рабочих дня (с последующим увольнением).


Расчетный период февраль-март отработан не полностью. С 16 по 20 февраля сотрудница болела. Период болезни и суммы больничного пособия исключаются из расчета среднего дневного заработка.


В расчетном периоде сотруднице начислено (помимо пособия):


Средний дневной заработок сотрудницы составил:


9818 руб.  45,2 = 217 руб./дн.


При суммированном учете рабочего времени порядок расчета отпускных остается таким. То есть необходимо рассчитать средний дневной, а не средний часовой заработок.


Если сотрудник, которому установлен суммированный учет, выполнил свою месячную норму рабочего времени, считайте, что он отработал расчетный период полностью (даже если он отдыхал в дни, которые у сотрудников с поденным учетом считаются рабочими). В этом случае коэффициент 1,4 при расчете среднего заработка не применяйте (письмо Роструда от 21 декабря 2006 г. № 2163-6-1).


2.4. Расчет суммы отпускных при повышении заработной платы

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) работников средний заработок в ряде случаев подлежит корректировке. Как ее осуществить и в каких случаях – указано в п. 15 Положения.


Повышение на предприятии работнику тарифных ставок (должностных окладов) может произойти в следующее время:


• в пределах расчетного периода;


• после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск;


• во время нахождения работника в отпуске.


В этих случаях сумма отпускных должна быть скорректирована. Это предусмотрено п. 15 постановления Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Но корректировка может быть произведена только в том случае, если повышение заработной платы происходит в филиале, структурном подразделении предприятия, а не отдельному работнику.


Если повышение заработной платы произошло в пределах расчетного периода, то зарплату, которую начисляли работнику до повышения, нужно умножить на коэффициент повышения.


Пример.


Работнику ООО «Радон» Сергееву с 25 июня 2007 года предоставляется очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней.


Оклад работника 6000 руб.


В расчетный период войдут июнь-декабрь 2006 г. и январь-май 2007 г .


С мая месяца оклад Сергеева был увеличен на 1000 руб. и составил 7000 руб.


Коэффициент повышения будет равен 1,17 (7000 руб.  6000 руб.).


Сумма выплат при оплате отпуска составит:


6000 руб.x11 мес. x 1,17 + 7000 руб. = 84220 руб.


Сумма начисленных отпускных будет равна:


84220 руб. (12 x 29,4) x 28 кал. дн. = 6684,16 руб.


Начислен подоходный налог – 868,94 руб. (6684,16 руб. х 13%)


Выдано Сергееву через кассу – 5815,22 руб. (6684,16 руб. – 868,94 руб.)


Если повышение заработной платы произошло после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск, то скорректировать надо средний заработок работника за расчетный период.


Пример.


Работнику ООО «Старт» Бойцову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 23 июля 2007 г. на 28 дней.


В расчетный период войдут июль-декабрь 2006 г. и январь-июнь 2007 г .


Оклад работника 7000 руб.


Тогда его средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:


(7000 руб. x 12 мес.):(12 x 29,4) x 28 кал. дн. = 6666,80 руб.


С 1 июля 2007 г. оклад Бойцову увеличен на коэффициент 1,1. Сумма отпускных, которая должна быть начислена работнику, составит:


6666,80 руб. x 1,1 = 7333,48 руб.


Начислен подоходный налог – 953,35 руб. (7333,48 руб. х 13%)


Выдано Бойцову через кассу – 6380,13 руб. (7333,48 руб. – 953,35 руб.)


При повышении заработной платы в период нахождения работника в отпуске, скорректировать надо часть среднего заработка, которая приходится на период с момента увеличения заработной платы и до окончания отпуска.


Пример.


Работнику ООО «Квант» Смирнову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 9 июля по 5 августа 2007 г .


Оклад работника 8000 руб.


В расчетный период войдут июль-декабрь 2006 г. и январь-июнь 2007 г .


Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:


(8000 руб. х 12 мес.):(12 х 29,4) х 28 кал. дн.= 7619,08 руб.


С 1 августа 2007 г. оклад Смирнову увеличивают на коэффициент 1,2.


Заработная плата была повышена в период отпуска Смирнова, поэтому скорректировать нужно ту часть среднего заработка, которая приходится на период с 1 по 5 августа 2007 г. (за 5 дней).


Среднедневной заработок Смирнова рассчитанный до его ухода в отпуск, равен:


7619,08 руб.  28 кал. дн. = 272,11 руб.


Сумма начисленных отпускных за 23 календарных дней июля:


272,11 руб. х 23 кал. дн.=6258,53 руб.


Сумма начисленных отпускных за 5 календарных дней августа:


272,11 руб. х 5 кал. дн. x 1,2 = 1632,66 руб.


Общая сумма отпускных, которая должна быть начислена работнику:


6258,53 руб. + 1632,66 руб. = 7891,19 руб.


Первоначально при расчете выплаты отпускных, был начислен подоходный налог :


990,48 руб. (7619,08 руб. х 13%)


Выдано Смирнову через кассу – 6628,60 руб. (7619,08 руб. – 990,48 руб.)


После выхода из отпуска Смирнову доначислили отпускные:


(272,11 руб. х 5 кал. дн.) – (272,11 руб. х 5 кал. дн. х 1,2) = 272,11 руб.


Начислен подоходный налог – 35,37 руб. (272,11 руб. х 13%)


Выдано Смирнову через кассу – 236,74 руб. (272,11 руб. –35,37 руб.)


Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется также как и средний заработок при оформлении основного ежегодного оплачиваемого отпуска.


Учет повышения в организации


(филиале, структурном подразделении) тарифных ставок


(должностных окладов, денежного вознаграждения)


Аналогично учитывают повышение размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и особые условия государственной службы.


Пример от обратного.


Сотруднику ООО «Риан-Сар» Куркову А.В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 01 сентября 2007 года по 27 сентября 2007 года.


В бухгалтерии рассчитали и выплатили Куркову отпускные в сумме 6689 руб. 20 коп.


Бухгалтер при расчете исходила из такого расчета:


Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска на 28 календарных дней с 1 сентября 2007 года исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском.


Фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 59 951 руб.


Премия, включаемая в расчет отпускных пропорционально проработанному расчетному периоду за 12 месяцев, составляет 18 313 руб. (20 000. 249 х 228).


Средняя заработная плата за один день отпускных – 238 руб. 90 коп. 59 951 + 18 313 = 78 264. 327,6 = 238 руб. 90 коп.


Начисленная сумма отпускных с 1 сентября 2007 г. на 28 календарных дней составляет 6689 руб. 20 коп. (238 руб. 90 коп. х 28 дн.)


Бухгалтер не учел при расчете суммы отпускных тот момент, что с 1 июня 2007 года была повышена заработная плата в организации на 40%.


Оклад Куркова А. В. повысился с 5000 руб. до 7000 руб.


Поэтому заработок за периоды, предшествующие месяцу июню должен быть проиндексирован на 40%.


Поэтому отпускные Куркова А. В. составят – 8145 руб. 74 коп.


42603 х 1,4 + 17348 + 18 313 = 95305 руб. 20 коп.


Средняя заработная плата за один день отпускных 95305 руб. 20 коп.  327,6 = 290 руб. 91 коп.


Сумма отпускных должна составить 290 руб. 91 коп. х 28 дн. 8145 руб. 74 коп.


КурковуА. В. необходимо доплатить отпускные в сумме: 1456 руб. 54 коп.


2.5. Расчет среднего заработка и отпускных при суммированном учете рабочего времени

В непрерывно действующих организациях (например, организациях транспорта) может быть установлен суммированный учет рабочего времени.


Суммированный учет рабочего времени позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетный период (месяц, квартал, полугодие, год).


При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие.


При суммированном учете рабочего времени отпускные надо рассчитывать исходя из среднего часового заработка (п. п. 8, 13 постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213).


Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.


Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.


Пример.


Работнику ООО «Стан» Громову установлен суммированный учет рабочего времени.


Оклад Громова – 6000 руб.


С 27 августа 2007 года ему предоставлен ежегодный отпуск на 28 календарных дней.


В расчетном периоде август-декабрь 2006 г. и январь-июль 2007 г. Громов фактически отработал 172, 176, 184, 176, 168, 170, 182, 180, 176, 180, 184, и 178 часов.


Рассчитаем средний часовой заработок:


(6000 руб. х 12 мес.). (172 + 176 + 184 + 176 + 168 + 170 + 182 + 180 + 176 + 180 + 184 + 178) = 33,87 руб / час.


Сумма начисленных отпускных составит:


33,87 руб./час х 160 час (4 недели). = 5419,20 руб.


Начислен подоходный налог – 704,50 руб. (5419,20 руб. х 13%)


Выплачено Громову через кассу – 4714,70 руб. (5419,20 руб. – 704,50руб.)


Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных сотруднику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.


Охраннику ЗАО «Омега» Ю. И. Семенову установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период – месяц.


В январе 2007 года сотруднику предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.


Расчетный период для начисления отпускных: январь 2006 г . – декабрь 2006 г .


Оклад сотрудника – 3000 руб. По итогам учетного периода у Семенова есть часы переработки (сверхурочная работа). Сотрудником отработан расчетный период полностью.


В расчетном периоде Семенову было начислено:


Бухгалтер «Омега» рассчитал средний дневной заработок сотрудника так: 39 237 руб. 12 мес.  29,4 дн./мес. = 111 руб./дн.


2.6. Учет премий и вознаграждений при расчете отпускных

При исчислении среднего заработка для оплаты отпускных необходимо также учесть все премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде и предусмотренные системой оплаты труда. Независимо от источника их выплат.


Поэтому, в расчет средней зарплаты включаются те премии (в том числе и единовременные), которые отражены во внутренних документах фирмы. К таким документам, в частности, можно отнести Положение о премировании, коллективный договор и др.


Такие правила предусмотрены пунктом 2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 и пунктом 3 письма Минтруда России от 15 марта 2004 г. № 1504-ВЯ.


Премии бывают следующими:


• ежемесячные премии и вознаграждения;


• разовые премии;


• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц;


• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год.


Какие премии нужно учесть при расчете отпускных – начисленные за расчетный период или начисленные в расчетном периоде?


В соответствии с пунктом 14 Положения сказано, что при расчете среднего заработка нужно учитывать премии, начисленные за расчетный период. Понимая буквально данный пункт, можно предположить, что учитывать нужно и премии, начисленные за границами расчетного периода. Но это очень неудобно, так как в этом случае после начисления премии средний заработок сотрудника нужно будет пересчитать. Поэтому при расчете отпускных лучше учесть премии, начисленные в расчетном периоде.


Такая же позиция высказана в п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21. В этом случае никаких перерасчетов делать будет не надо. Этот вариант для вас более удобен и не вызовет споров при проверке.


При расчете среднего заработка премии учитываются особым порядком.


При расчете отпускных также нужно учитывать разовые премии, которые выплачиваются за выполнение определенной работы, это следует из абзаца 2 пункта 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21.


1. Разовые премии учитываются при расчете среднего заработка в полном объеме, если они отражены в положениях об оплате (премировании) работников организаций и начислены в расчетном периоде.


Пример.


В организации положением об оплате труда предусмотрена выплата единовременных (разовых) премий к государственным праздникам.


Работник уходит в отпуск с 19 июня 2007 г. Расчетный период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии: к Новому году, к 23 февраля, в связи с юбилеем.


При расчете среднего заработка необходимо учесть премии к праздникам, поскольку они предусмотрены положением о премировании организации. А вот премию выплаченную в связи с юбилеем в расчет включить нельзя.


Обычно разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей, государственный праздник). В таком случае при определении заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полной сумме. В некоторых случаях разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, если премия выплачивается «за сокращение сроков строительства объекта с пяти до трех месяцев». В соответствии с письмом ФСС России от 25 февраля 2004 г. № 02-18/07-1201 единовременные премии учитываются по аналогии с квартальными. То есть такие премии включаются в заработок за расчетный период в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.


При не полностью отработанном периоде, разовые премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.


Пример.


Менеджеру А. С. Михайлову ЗАО «Омега» предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 7 календарных дней с 13 ноября 2007 года. Но в расчетном периоде с 1 ноября 2006г. По 31 октября 2007 года у сотрудника был больничный лист, он проболел 17 рабочих дней (с 1 по 26 декабря 2006г.).


Ежемесячный оклад Кондратьева – 6000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой – 1000 руб. А также к юбилею ему была начислена премия в размере 10 000 рублей. Такая премия предусмотрена системой оплаты труда.


Выплата предусмотрена Положением об оплате труда. Сумма премии – 10 000 руб.


За декабрь 2006 г. зарплата Михайлова с учетом ежемесячной премии составила:


(6000 руб. + 1000 руб.) Ч 5 дн. 22 дн. = 1590 руб.


За остальные месяцы расчетного периода зарплата с Михайлова с учетом ежемесячной премии равна:


(6000 руб. + 1000 руб.) Ч 11 мес. = 77 000 руб.


Михайлов отработал в расчетном периоде 232 дня из положенных 249.


В связи с тем, что расчетный период был отработан не полностью, сумму разовой премии выплаченной премии к юбилею бухгалтер пересчитал пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде.


Пересчитав сумму премии к юбилею получили следующую сумму:


10 000 руб. Ч 232 дн. 249 дн. = 9317 руб.


Суммы выплат за расчетный период составила – 77 000 руб. + 1590 руб. + 9317 руб. = 87907 руб.


Средний дневной заработок Михайлова равен – 87907 руб. (11 мес. Ч 29,4 дн./мес. + 5 дн. Ч 1,4) = 266 руб./дн.


Сумма отпускных составляет – 266 руб./дн. Ч 7 дн. = 1862 руб.


2. Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода.


Но обратите внимание, что при расчете среднего заработка учитываются только, фактически начисленные премии в расчетном периоде.


Порядок учета ежемесячных премий организация должна закрепить в локальных нормативных актах, например в приказе по учетной политике, в коллективном договоре, в положение по премированию или в положение по оплате труда.


В законодательстве четко не сказано, как поступать в данном случае. В аналогичной ситуации ФСС России оставляет право выбора за фирмой. То есть вы можете самостоятельно решить, какую из премий включить в расчет. Например, можно включить в расчет:


– наибольшую из премий;


– последнюю из премий, относящуюся к расчетному периоду.


Пример.


Работнику предоставлен отпуск с 18 ноября 2007 г. Расчетный период с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г. отработан полностью. В расчетном периоде работнику были начислены следующие премии:


в ноябре 2006 г . – по итогам работы в октябре 2006 г . – 1000 руб. и в сентябре 2006 г . – 900 руб.


в декабре 2006 г . – по итогам работы в ноябре 2006 г . – 900 руб.;


в январе 2007 г . – по итогам работы в декабре 2007 г . – 1000 руб.;


в феврале 2007 г . – по итогам работы в январе 2007 г . – 900 руб.;


в марте 2007 г . – по итогам работы в феврале 2007 г . – 900 руб.;


в апреле 2007 г . – по итогам работы в марте 2007 г . – 1000 руб.;


в мае 2007 г . – по итогам работы в апреле 2007 г . – 1100 руб.;


в июне 2007 г . – по итогам работы в мае 2007 г . – 1200 руб.;


в июле 2007 г . – по итогам работы в июне 2007 г . – 1300 руб.;


в августе 2007 г . – по итогам работы в июле 2007 г . – 1300 руб.;


в сентябре 2007 г . – по итогам работы в августе 2007 г . – 1500 руб.;


в октябре 2007 г . – по итогам работы в сентябре 2007 г . – 1800 руб.;


В ноябре еще до ухода работника в отпуск ему начислена премия за работу в октябре 2007 г . – 1500 руб.


Несмотря на то, что в октябре 2006 г. начислены премии за разные месяцы (октябрь и сентябрь), учитываться при расчете среднего заработка будет только одна премия за одни и те же показатели. Какая именно – организация выбирает сама. Предположим, что решено учитывать максимальную премию. Премия, начисленная в ноябре 2007 г. не учитывается при расчете среднего заработка, так как она не попадает в расчетный период. Все остальные премии начислены за одни и те же показатели, учитываются в полном объеме, поскольку начислены в разных месяцах расчетного периода. Общая сумма премий, учитываемых при расчете среднего заработка, составляет:


1000 + 900 + 1000 + 900 + 900 + 1000+ 1100 + 1200 + 1300 + 1300 + 1500 + 1800 = 13 900 (руб.).


3. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.


Пример.


Работнику необходимо рассчитать средний заработок, в связи с уходом в отпуск с 29 мая 2007 г. Расчетный период с 1 мая 2006 г. по 31 апреля 2007 г. отработан полностью. В расчетном периоде ему были начислены премии:


в мае 2006 г . – по итогам работы за I квартал 2006 г.


в июле 2006 г . – по итогам работы за II квартал 2006 г.


в октябре 2006 г . – по итогам работы за III квартал 2006 г.


в январе 2007 г . – по итогам работы за IV квартал 2006 г.


в апреле 2007 г . – по итогам работы за I квартал 2007 г .


В данном случае в расчет можно взять только четыре премии, из пяти начисленных, по одной за каждый квартал. В данном примере за один показатель начислено больше квартальных премий, чем учитывается. Какаю из премий вы будете учитывать, выбирать вам, но ваш выбор должен быть закреплен и утверждает локальных нормативных актах.


Пример.


Работник уходит в отпуск с 29 мая 2006 г. Расчетный период с 1 мая 2006 г. по 31 апреля 2007 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии:


в июле 2006 г . – по итогам работы за первое полугодие 2006 г. и экономию электричества в первое полугодии 2006 г.


в январе 2007 г . – по итогам работы за второе полугодие 2006 г .


При расчете среднего заработка будут учтены все премии в полном объеме, так как они начислены за разные показатели.


Пример.


Работник уходит в отпуск с 29 мая 2006 г. Расчетный период с 1 мая 2006 г. по 31 апреля 2007 г. отработан полностью. Фактически этому работнику в расчетном периоде была начислена премия за выполнение работы по конкретному договору в сумме 26 000 руб. Договор по данной работе был заключен на 18 месяцев.


При расчете среднего заработка эта премию также необходимо


включить в расчет среднего заработка, но только в размере 1/18 за каждый месяц расчетного периода:


26 000 / 18 х 12 = 17 333 руб.


4. Все вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), и другие вознаграждения по итогам работы за год, которые начислены за предшествующий календарный год, должны учитываться в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.


Но при расчете среднего заработка можно учитывать только вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год.


Как говорилось выше, при расчете отпускных лучше учесть премии, начисленные в расчетном периоде. Годовые премии за предыдущий рабочий год составляют исключение из данного правила.


Они всегда учитываются в составе заработка за расчетный период (независимо от даты начисления). Такие правила установлены абзацем 4 пункта 14 Положения. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после начисления отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.


Для того чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Самый лучший вариант – начисление премии 31 декабря текущего года (но не раньше). Тогда никакие пересчеты не потребуются.


Пример.


Работник оформил отпуск с 6 марта 2007 г. Расчетный период с 1 марта 2006 г. по 28 февраля 2007 г. отработан полностью. За этот расчетный период работнику были начислены следующие вознаграждения:


в марте 2006 г . – по итогам работы за 2005 г. в сумме 11 000 руб. и за выслугу лет – 5000 руб.,


в феврале 2007 г . – по итогам работы за 2006 г . – 10 000 руб. и за выслугу лет – 6000 руб.


При расчете среднего заработка будет учтено только вознаграждение, начисленное за 2006 г. так как учитываются только вознаграждения за предшествующий календарный год.


Премия, начисленная в 2006 г. по итогам работы за 2005 г. в расчет не включается. По итогам 2006 г. начислены вознаграждения за разные показатели: по итогам работы за год и за выслугу лет. Поэтому учтены будут оба вознаграждения:


10 000 + 6000 = 12 000 (руб.).


Пример.


Работник идет в отпуск с 6 марта 2007 г. Расчетный период с 1 марта 2006 г. по 28 февраля 2007 г. отработан полностью. На начало отпуска работника вознаграждение по итогам работы за 2006 г. не было начислено, поэтому средний заработок был рассчитан без учета этого вознаграждения. В дальнейшем (после начисления вознаграждения) средний заработок и соответственно оплату за отпуск необходимо пересчитать, так как все выплаты по итогам работы за год, начисленные за предшествующий год, учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени их начисления.


Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально фактическому времени, отработанному в расчетном периоде.


Пример.


Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 г. Расчетный период – с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007 г. В расчетном периоде всего 360 календарных дней.


В июле 2006 г. работник был в отпуске 28 календарных дней. В феврале 2007 г. он находился на больничном 10 календарных дней. В результате расчетный период будет равен 322 дням.


В расчетном периоде начислены премии, учитываемые при расчете среднего заработка, на общую сумму 20 000 руб. При расчете среднего заработка эти премии будут учтены в следующем порядке:


20 000. 360 х 322 = 17 889 (руб.).


Исключением из данного правила являются ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.


Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, начисленные пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.


В некоторых случаях премии в расчет отпускных включать не нужно. Рассмотрим это на примере.


Пример.


ЗАО «Омега» в своем коллективном договоре утвердили, что по итогам квартала сотрудникам фирмы будут начислять премии.


В декабре 2007 года менеджеру А. С. Михайлову предоставлен основной отпуск. В этом же месяце ему начислили премию за IV квартал и выплатили ее вместе с декабрьской зарплатой.


Расчетный период для начисления отпускных – с 1 декабря 2006 г. по 30 ноября 2007 г. Премия, начисленная в декабре, в расчет отпускных не включается.


В данном примере в расчет отпускных должна войти премия, начисленная за IV квартал 2006 г .


При расчете отпускных ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии учитываются по-разному.


В соответствии с абз. 5 п. 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213, ежемесячные премии, которые начислены и выплачены вместе с зарплатой за тот же месяц, при расчете отпускных нужно учитываются в полном объеме.


Пример.


П.А. Исаев работает в ЗАО «Омега» более 5 лет. С 13 ноября 2007 г. ему предоставляется основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.


Ежемесячный оклад Исаева – 5000 руб. Ежемесячно ему вместе с зарплатой начисляют ежемесячную премию в размере 20 процентов от оклада.


С 1 по 15 февраля 2006 г. (11 рабочих дней) Исаев болел. В феврале 2006 года 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 рабочих дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Исаева за февраль с учетом премии составила 2526 руб. ((5000 руб.  19 дн. Ч 8 дн.) + (5000 руб.  19 дн. Ч 8 дн.) Ч 20%).


Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г . – отработан не полностью. Выплаченные Исаеву суммы за расчетный период, без учета пособия по нетрудоспособности, составляет 68526 рублей.


Средний дневной заработок Исаева будет равен:


68 526 руб. (11 мес. Ч 29,4 дн./мес. + 8 дн. Ч 1,4) = 205 руб./дн.


Сумма отпускных составит:


205 руб./дн. Ч 28 дн. = 5740 руб.


Но если вы начисляете месячные премии месяцем позже, например премия за март начисляется и выплачивается вместе с апрельской зарплатой, тогда суммы таких премий необходимо пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде, это установлено абзацем 5 пункта 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.


Тогда в случае, если сотрудник болел или был в отпуске в расчет отпускных будет учитываться заниженная премия, которую можно определить по следующей формуле.


Следующий пример покажет, как учесть ежемесячные премии при учете отпускных, если они начисляются месяцем позже.


Пример.


ЗАО «Омега» предоставляет своему сотруднику А.П. Ильину основной оплачиваемый отпуск на 9 календарных дней с 12 по 20 ноября 2007 г .


В этой фирме положением предусмотрена ежемесячная премии в размере 20 процентов от оклада. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте).


Ежемесячный оклад Ильина – 7000 руб.


С 1 по 15 февраля 2007 г. (11 рабочих дней) Ильин болел. В феврале 2007 года 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 рабочих дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Колесова за февраль составила 3536 руб. в том числе:


– зарплата за фактически отработанное время:


6000 руб.  19 дн. Ч 8 дн. = 2947 руб.;


– премия:


2947 руб. Ч 20% = 589 руб.


Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г . – отработан не полностью. Сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включается.


Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице:


На основании того, что расчетный период отработан не полностью, премии, начисленные в расчетном периоде, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:


15989 руб.  249 дн. Ч 238 дн. = 15282 руб.


Заработок сотрудника за расчетный период составит:


79947 руб. + 15282 руб. = 95229 руб.


Средний дневной заработок сотрудника равен:


95229 руб. (11 мес. Ч 29,4 дн./мес. + 8 дн. Ч 1,4) = 284,6руб./дн.


Сумма отпускных составит:


284,6 руб./дн. Ч 9 дн. = 2561,4 руб.


На основании абзаца 3 п. 14 Положения, квартальные премии можно учесть при расчете отпускных, только в том случае, если они начислены в расчетном периоде (в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода).


Годовые премии за предыдущий календарный год учитываются при расчете отпускных в полном объеме независимо от времени ее начисления.


Пример.


В данном примере мы рассмотрим порядок учета годовой премии при расчете отпускных. Предположим, что расчетный период отработан полностью.


Продавец-консультант А.С. Михайлов работает в ЗАО «Альтаир» более трех лет. Ему предоставлен очередной отпуск на 15 календарных дней с 12 по 27 февраля 2007 г. Праздничный день в расчет отпуска не включается.


Расчетный период – c 1 февраля 2006 по 31 января 2007 года – отработан полностью. Оклад Михайлова – 6000 руб. В январе 2007 года сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2006 год. Сумма премии – 15000 руб.


В состав заработка сотрудника за расчетный период бухгалтер ЗАО «Альтаир» включил годовую премию в полном размере (15000 руб.)


Заработок Кондратьева за расчетный период равен – 6000 руб. Ч 12 мес. + 15000 руб. = 87 000 руб.


Средний дневной заработок сотрудника равен – 87 000 руб. 12 мес. 29,4 дн./мес. = 246,60 руб./дн.


Сумма отпускных составит:– 246,60 руб./дн. Ч 15 дн. = 3699 руб.


Как правило, вновь принятым сотрудникам, отработавшим расчетный период не полностью, премии начисляют пропорционально отработанному времени. В этом случае в состав заработка за расчетный период премии нужно включать в фактически как правильно оплачивается отпуск суммах. Такие правила установлены абзацем 6 пункта 14 Положения.


В следующем примере мы рассмотрим порядок учета годовой премии при расчете отпускных, но в этом случае премия начислена пропорционально отработанному времени.


Пример.


Продавец-консультант А.С. Смирнов устроился на работу в ЗАО «Омега» в июне 2006 года.


Оклад сотрудника составляет 8000 руб. В январе 2007 года ему начислили премию за прошлый год (7000 руб.). Сумма премии определена с учетом того, что в 2006 году Кондратьев отработал всего 7 месяцев.


Сотруднику предоставлен отпуск в феврале 2007 года (на 28 календарных дней). Расчетный период для расчета отпускных – июнь 2006 г – январь 2007 г . – отработан полностью.


Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии, начисленной за фактически отработанное время. При расчете заработка начисленную премию бухгалтер учел в размере 1/7 за каждый месяц расчетного периода:


7000 руб.  7 мес. Ч 8 мес. = 8000 руб.


Заработок сотрудника за расчетный период составляет – 8000 руб. Ч 8 мес. + 8000 руб. = 72 000 руб.


Средний дневной заработок сотрудника равен – 72 000 руб.  8 мес.  29,4 дн./мес. = 306,12 руб./дн.


Сумма отпускных составит – 306,12 руб./дн. Ч 28 дн. = 8571,36 руб.


Сумму отпускных необходимо скорректировать в том случае, если в расчетном периоде сотрудник проработал не все дни (например, болел, был в отпуске и др.). Корректируются все виды премий, кроме ежемесячных, начисленный вместе с зарплатой за тот же месяц.


На основании пункта 10.1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21, для определения суммы премии, которую нужно включить в расчет, нужно воспользоваться следующей формулой:


Пример.


Менеджеру А. С. Михайлову предоставлен очередной отпуск с 13 по 19 ноября 2007 г. (7 календарных дней).


Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 года. Расчетный период отработан полностью.


Ежемесячный оклад Михайлова – 6000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой – 1000 руб. Кроме того, в расчетном периоде Михайлову были начислены премии, предусмотренные Положением о премировании:


– в январе 2007 года – премия за 2006 год – 10 000 руб.;


– в июле 2007 года – премия за 1-ое полугодие 2007 г . – 5000 руб.


С 1 по 26 декабря 2006 г. Михайлов был болен (пропущено 17 рабочих дней). Этот период исключается из расчета отпускных, так же как и начисленное пособие по временной нетрудоспособности.


За декабрь 2006 года зарплата Михайлова с учетом ежемесячной премии составляет:


(6000 руб. + 1000 руб.): 22 дн. Ч 5 дн. = 1590 руб.


За остальные месяцы расчетного периода зарплата с учетом ежемесячных премий равна:


(6000 руб. + 1000 руб.) Ч 11 мес. = 77 000 руб.


Михайлов отработал по графику 5-дневной рабочей недели 232 дня из 249.


В связи с тем, что расчетный период отработан не полностью, суммы годовой и полугодовой премии бухгалтер пересчитал пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Сумма полугодовой и годовой премии, которая включается в состав заработка за расчетный период, составляет:


(10 000 руб. + 5000 руб.) Ч 232 дн. 249 дн. = 13 976 руб.


Заработок за расчетный период равен – 77 000 руб. + 1590 руб. + 13 976 руб. = 92 566 руб.


Средний дневной заработок Михайлова:


92 566 руб. (11 мес. Ч 29,4 дн./мес. + 5 дн. Ч 1,4) = 280,16 руб./дн.


Сумма отпускных составляет – 280,16 руб./дн. Ч 7 дн. = 1961,12 руб.


Глава 3. Дополнительный оплачиваемый отпуск. Что для этого нужно?!

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск, предусмотренный Трудовым кодексом, иными актами трудового законодательства.


Дополнительные отпуска делятся на:


• отпуска, которые фирма может предоставить в соответствии с трудовым (коллективным) договором;


• отпуска, которые фирма обязана предоставить по законодательству.


К дополнительным отпускам, предусмотренных законодательством, относятся:


• отпуск работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);


• отпуск работникам, имеющим особый характер работы;


• отпуск работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);


• отпуск работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 и 287 ТК РФ);


• отпуск работникам, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы) (ст. 14,16,18,19 и 20 Закона от 15 мая 1991 г. № 1244-1).


Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективным договором или локальными нормативными актами.


Министерство труда письмом от 1 февраля 2002 г. № 625-ВВ «Об исчислении ежегодных оплачиваемых отпусков» разъяснило, что согласно ст. 120 ТК РФ все предоставляемые работникам дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.


Если дополнительный отпуск, предоставляемый работнику исчисляется в рабочих днях (например, дополнительный отпуск за вредные условия труда и др.), то продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска следует исчислять следующим образом: от даты начала отпуска (например, 1 марта 2007 г .) отсчитывается определенное количество дней основного отпуска в календарных днях (28 дней), а затем – определенное количество дней дополнительного отпуска в рабочих днях в расчете на 6-дневную рабочую неделю (например, 12 рабочих дней отпуска за вредные условия труда) и определяется дата последнего дня отпуска (в нашем примере– это по 12 апреля 2007 г. После этого общий период отпуска (с 1 марта по 12 апреля 2007 г .) переводится в календарные дни ( в нашем примере – 42 календарных дня; нерабочий праздничный день 8 марта, приходящийся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не учитывается).


Полученное количество календарных дней и будет являться общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска, который рассчитывается на общем основании.


Аналогично производится исчисление дополнительных отпусков производится у других категорий работников, за исключением работников с ненормированным рабочим днем.


Следует подчеркнуть, что ненормированный рабочий день – особый режим рабочего времени, а не увеличенная его норма. Поэтому от работников с ненормированным рабочим днем нельзя требовать постоянных переработок установленной законом нормы рабочего времени, ставить в зависимость от числа часов переработки продолжительность дополнительного отпуска.


Как и любой другой разрешенный законодательством режим рабочего времени, ненормированный рабочий день и продолжительность дополнительного отпуска устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, иным локальным нормативным актом.


Для отдельных работников режим ненормированного рабочего дня и продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска может устанавливаться трудовым договором, если режим работы данных сотрудников отличается от общеустановленных норм на предприятии.


Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работников с ненормированным рабочим днем не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК). Максимальная его продолжительность законом не ограничена.


Список вредных и опасных производства утверждается Правительством РФ (ч. 2 ст. 117 ТК РФ). В настоящее время, для определения категорий сотрудников, работающих во вредных и опасных условиях необходимо руководствоваться списком, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П (ст. 423 ТК РФ), письмо Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 861-7).


Если сотрудники выполняют работу во вредных условиях не постоянно, а периодически, им также положены дополнительные отпуска. Продолжительность дополнительного отпуска будет зависеть от продолжительности работы во вредных условиях.


Чернобыльцам дополнительные отпуска оплачивает ФСС России, поэтому вам необходимо предоставить этот отпуск, но не оплачивать.


Такому сотруднику необходимо выдать справку о размере среднего заработка для предоставления в ФСС.


Справка составляется в произвольной форме, или по образцу предложенному ФСС.


В справке обязательно нужно указать итоговую сумму отпускных и период, за который предоставлен дополнительный отпуск.


На основании подпункта «б» пункта 2 Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2007 г. № 136, справка должна быть подписана руководителем фирмы и главным бухгалтером (с расшифровкой подписей) и заверена печатью.


На отпускные, начисленные за дополнительный отпуск, независимо от системы налогообложения, применяемой в организации необходимо начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.


Дополнительные отпуска в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ должны облагаться НДФЛ.


Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет фирма.


При применении общеустановленной системы налогообложения, налогообложение отпускных зависит от того, предоставлен дополнительный отпуск в соответствии с законодательством, или он предоставляется самой фирмой, по их инициативе.


В случае, если дополнительный отпуск является обязательным, то на суммы отпускных начисляется ЕСН и пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г. 23 декабря 2003 г .) – ФЗ).


А в соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ сумма таких отпускных уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.


При применение метода начисления – отпускные списываются на расходы в том же месяце, что и в бухучете (п. 4 ст. 272 НК РФ). Расходы принимаются к учету в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому не нужно учитывать расходы по отпускным, пока они числятся на счете 97 «Расходы будущих периодов». Суммы отпускных лучше включить в налоговые расходы, только когда вы в бухучете переведете их на счета затрат (20, 25, 26, 29, 44…).


Все начисленные налоги необходимо списать на расходы датой начисления этих налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То же касается и пенсионных взносов, а также взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.


Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление. В письме Минфина России от 6 февраля 2007 года № 03-03-06/2/17 говорится, что, фирма может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении двух условий:


• ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора.


• все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом фирмы (например, приказом руководителя


Пример.


ООО «Газовик» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.


В апреле 2007 года менеджер А.С. Смирнов предоставлен дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 3 календарных дня.


Дополнительный отпуск предоставлен на период с 8 по 10 апреля 2007 года.


Расчетным периодом будет период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, который отработан полностью. Сотруднику за этот период начислена зарплата в сумме 95 260 руб.


Средний дневной заработок Смирнова равен 270 руб (95260 руб.  12 мес.  29,4 дн./мес. = 270 руб./дн).


Сотруднику начислен дополнительный отпуск в сумме 810 рублей (270 руб./дн. Ч 3 дн. = 810 руб).


Отпускные начислены в апреле, значит, в апреле эта сумма и войдет в налоговую базу по НДФЛ. Стандартные вычеты по НДФЛ Смирнову не будут предоставляться, так как доход превысил 20 000 рублей.


В апреле необходимо сделать следующие проводки:


Дебет 44 Кредит 70 – 810 руб. – начислены отпускные сотруднику;


Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 1,62 руб. (810 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;


Дебет 44 Кредит 69 (68) – 210,6 руб. (810 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;


Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 105 руб. (810 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;


Дебет 70 Кредит 50 – 705 руб. (810 руб. – 92 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).


В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в апреле: 810 руб. + 1,62 руб. + 210,6 руб. = 1022,22 руб.


В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе учета отпускные включаются в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику. Начисленные на сумму дополнительного отпуска налоги так же уменьшают налоговую прибыль в момент их уплаты. Обычно налоги по зарплате фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).


Отпускные по дополнительному отпуску, предоставленному по собственной инициативе, не могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Поэтому ЕСН и пенсионные взносы на сумму этих отпускных не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г. 23 декабря 2003 г .) – ФЗ).


Налоговую базу по налогу на прибыль в этом случае можно уменьшить только на сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).


В бухгалтерском учете суммы отпускных по дополнительному отпуску, не предусмотренному в законодательстве, включаются в состав расходов, а в налоговом учете они не учитываются. Поэтому в учете возникают постоянные разницы ( п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).


Рассмотрим какие бухгалтерские проводки необходимо сделать бухгалтеру по начислению дополнительного отпуска, предоставленного сотруднику по инициативе фирмы.


Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод).


Если отпускные были выплачены сотруднику в апреле, то в тот же день необходимо перечислить в бюджет НДФЛ с суммы отпускных и сделать следующие проводки.


Дебет 25 Кредит 70 — начислены отпускные сотруднику;


Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;


Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ;


Дебет 70 Кредит 50 – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).


Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает. ЕСН и пенсионные взносы на сумму отпускных бухгалтер не начисляет.


В связи с тем, что в налоговых расходах сумма отпускных не признается, в учете возникают постоянные разницы. В апреле бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:


Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство – сумма отпускных умноженная на 24%.


Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, возникают вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива: (сумма отпускных. Ч 0,2% Ч 24%).


В апреле бухгалтер сделал проводку:


Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив.


В месяце, когда взносы были заплачены (в мае), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:


Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – списан отложенный налоговый актив.


Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения. то в этом случае налогообложение дополнительных отпусков также зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или фирма предоставит его по своей инициативе.


Отпускные по дополнительным отпускам, предоставленным в обязательном порядке учитываются в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346 НК РФ). Отпускные включаются в расходы в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).


Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено законодательством, то отпускные в расходах учесть нельзя. Так как в соответствии со ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, которые фирмы на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым. И соответственно оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этот перечень не входит.


Также упрощенцы должны начислить на отпускные, предусмотренные законодательством, пенсионные взносы. Это предусмотрено п. 1 ст. 236 НК РФ и п.2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г. 23 декабря 2003 г .) – ФЗ.


Но обратите внимание на то, что начислять пенсионные взносы необходимо и в том случае, если фирма предоставляет дополнительный отпуск не предусмотренный законодательством, а просто предусмотренный коллективным договором. Несмотря на то, что эти выплаты не уменьшат базу по единому налогу.


В этом заключается различие в порядке налогообложения фирм на общей системе и на упрощенке. Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов только для фирм, которые платят налог на прибыль.


До 1 января 2006 года применение упрощенки предусматривало замену уплаты налога на прибыль. С 1 января 2006 года статья 346.11 НК РФ изменилась, и теперь применение упрощенки не заменяет, освобождает фирму от уплаты налога на прибыль.


Пример.


В данном примере рассмотрим отражение расходов по дополнительным отпускам для фирмы применяющей упрощенку. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами.


ЗАО «Омега» платит Единый налог по ставке 15 процентов. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.


Сотруднику фирмы Смирнову С.А. с 13 апреля 2007 года предоставлен дополнительный отпуск за работу во вредных условиях на 14 календарных дней, данный вид отпуска предусмотрен законодательством


В расчетном периоде (с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года), который отработан полностью, сумма выплат Смирнову составила 83 260 руб.


Средний дневной заработок сотрудника будет равен – 83 260 руб.  12 мес.  29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.


Смирнову рассчитаны отпускные в сумме – 236 руб./дн. Ч 14 дн. = 3304 руб.


Сумма начисленных отпускных должна войти в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Так как в апреле 2007 года доход Беспалова уже превысил 20 000 руб. и детей у сотрудника нет, стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.


НДФЛ с суммы отпускных равен – 3304 руб. Ч 13% = 430 руб.


Отпускные были выплачены сотруднику из кассы 10 апреля 2007 года в следующей сумме – 3304 руб. – 430 руб. = 2874 руб.


В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с отпускных.


Сумма начисленных с отпускных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила – 3304 руб. Ч 0,2% = 7 руб. перечислены 8 мая 2007 года.


Сумму пенсионных взносов составляет – 3304 руб. Ч 14% = 463 руб. перечислены 8 мая.


Вся сумму отпускных (3304 руб.) должна включаться в расходы при расчете налоговой базы по единому налогу в апреле 2007 года.


Суммы взносов (7 руб. + 463 руб. = 470 руб.) была включена в расходы в мае.


Если же фирма платит единый налог с доходов, то в соответствии с п. 3 ст. 246.21 НК РФ его можно уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов.


Если фирма применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то начисление и выплата отпускных никак не повлияет на расчет единого налога. Ведь в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.


В любом случае необходимо начислять на суммы отпускных пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г. 23 декабря 2003 г – ФЗ). Даже если дополнительный отпуск предоставлен по инициативе фирмы ЕСН и пенсионные взносы все равно начисляются. Пунк 3 статьи 236 НК РФ. который предусматривает условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов в данном случае не применяется. Он действует только для фирм, применяющих общую систему налогообложения.


Но вы можете уменьшить ЕНВД на сумму пенсионных взносов, начисленных и заплаченных с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).


При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД начисленные отпускные необходимо распределить в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ пропорционально занятости сотрудника в деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения.


Так как при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности фирмы на ЕНВД, учесть нельзя. Однако если сотрудник занят только деятельностью ЕНВД, его отпускные распределять не нужно.


Чтобы в этом случае распределить отпускные, необходимо определить долю доходов, полученных фирмой от разных видов деятельности. Для этого воспользуйтесь следующими формулами.


1. Долю доходов от деятельности фирмы на общей системе налогообложения можно рассчитать по формуле:


2. Отпускные, которые относятся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, рассчитайте так:


3. Отпускные, которые относятся к деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:


Для определения доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности нужно использовать показатели за тот месяц, в котором отпускные по дополнительному отпуску были начислены. При определении налоговой базы по ЕСН и налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах ФНС России от 23 января 2007 г. № САЗ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7.


Если отпуск предоставлен в соответствии с законодательством, то на всю сумму отпускных необходимо начислить:


• пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г. 23 декабря 2003 г . – ФЗ);


• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184);


• НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).


Единый социальный налог начисляется только на отпускные, относящиеся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения.


Пенсионные взносы начисляются на обе части отпуска, но только ту часть пенсионных взносов, которая относится к деятельности ЕНВД учитывать при исчисление налога на прибыль нельзя (п. 9 ст. 274 НК РФ), но на c’ne сумму пенсионных взносов можно уменьшить единый налог га вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). ЕНВД можно уменьшить не более 50 процентов начисленного налога.


Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ и также подтверждается письмом Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-05-02-04/216.


Датой признания расходов по начислению отпускных при расчете налога на прибыль будет:


• день начисления отпускных (налогов) – при применение метода начисления;


• день выплаты отпускных (день перечисления налогов) – при применении кассового метода начисления.


В случае предоставления дополнительного отпуска по инициативе фирмы, то порядок налогообложения немного отличается от вышеуказанного.


В этом случае на всю сумму дополнительного отпуска необходимо начислить (удержать):


• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний


• НДФЛ.


Та часть отпускных, которая относится к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, не учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается ЕСН и пенсионными взносами, но на часть отпускных относящейся к деятельности переведенной на ЕНВД необходимо начислить пенсионные взносы и уменьшить на их сумму единый вмененный налог(п. 2 ст. 346.32 НК РФ).


Пример.


Предприятие ООО «Омега» совмещает деятельность, подпадающую под общую систему налогообложения и деятельность, переведенную на ЕНВД. Они занимаются производством (используют метод начисления) и розничной торговлей (ЕНВД). При начислении налога на прибыль фирма применяет метод


Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента.


Налог на прибыль «Альфа» начисляет ежемесячно. В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.


В апреле 2007 года работнику фирмы Е.В. Смирнову предоставлен отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 3 календарных дня (с 9 по 11 апреля 2007 года), такой отпуск предусмотрен законодательством.


Сотрудник одновременно занят в двух видах деятельности фирмы.


Сумма начисленных отпускных составила 1200 руб. Отпускные были выплачены 6 апреля.


Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. К апрелю доход сотрудника превысил 40 000 руб. Поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. НДФЛ с суммы отпускных составил:


1200 руб. Ч 13% = 156 руб.


Бухгалтер фирмы распределил отпускные по видам деятельности следующим образом.


За апрель 2007 года общая сумма доходов по всем видам деятельности фирмы составила 10 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности фирмы на общей системе налогообложения – 2 500 000 руб.


Доля доходов от деятельности фирмы на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:


2 500 000 руб.  10 000 000 руб. = 0,25.


Сумма отпускных, которая относится к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, составит:


1200 руб. Ч 0,25 = 300 руб.


Сумма отпускных, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:


1200 руб. – 300 руб. = 900 руб.


В апреле на всю сумму отпускных бухгалтер начислил:


– пенсионные взносы;


– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.


ЕСН он начислил только на сумму отпускных, относящихся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения (300 руб.).


В расходы (при расчете налога на прибыль) бухгалтер включил только суммы зарплатных налогов по отпускным, относящимся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения. Для этого суммы зарплатных налогов он распределил пропорционально выручке:


В апреле в расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел:


– расходы на оплату труда в сумме 300 руб.;


– прочие расходы (зарплатные налоги) в сумме 79 руб. (36 руб. + 42 руб. + 1 руб.).


Эти суммы были учтены при расчете налога на прибыль за январь–апрель 2007 года.


Пенсионные взносы за апрель были заплачены 8 мая 2007 года. Бухгалтер фирмы уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам II квартала 2007 года, на 126 руб.


Пример от обратного.


Сотруднику ООО «Риан-Сар» не предоставили дополнительный отпуск за работу во вредных условиях, объясняя это тем, что к моменту предоставления ему очередного отпуска, он не отработал 11 месяцев.


Сотрудник ООО «Риан-Сар» работает дробильщиком, А. И. Иванов устроился на работу 28 мая 2007 года. За работу во вредных условиях ему положен дополнительный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.


С 3 декабря 2007 года он уходит в ежегодный отпуск. До даты начала отпуска сотрудник отработал 6 месяцев. Поэтому он может воспользоваться основным оплачиваемым отпуском продолжительностью 28 календарных дней.


Право получить дополнительный отпуск в полном размере у сотрудника не возникло. Это связано с тем, что он не отработал 11 положенных месяцев во вредных и опасных условиях труда.


В период с 28 мая по 2 декабря (включительно) сотрудник отработал во вредных условиях 133 полных рабочих дня. Бухгалтер ООО «Риан-Сар»рассчитал продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска так:


В 2007 году 249 рабочих дней. Среднемесячное количество рабочих дней равно: 249 дн.  12 мес. = 20,75 дн./мес.


Количество полных месяцев, за которые сотруднику положен дополнительный отпуск, составляет:


133 дн.  20,75 дн./мес. = 6,41 мес.


Полученный результат округляется до 6.


Продолжительность дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда равна:


24 дн. : 12 мес. Ч 6 мес. = 12 дн.


Если сотрудник периодически (временно) работает во вредных условиях, отпуск ему также должен предоставляться пропорционально фактически отработанному во вредных условиях времени (п. 13 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20).


Глава 4. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Кто и когда на это имеет право

Трудовым кодексом предусмотрено обязательное предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков. Но в процессе работы возникают ситуации, в которых отпуск не всегда можно использовать или использовать только частично.


Статьей 126 ТК РФ рассмотрены ситуации, когда ежегодный оплачиваемый отпуск(или часть отпуска) заменяется денежной компенсацией.


Денежной компенсацией заменяется:


• часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (расчет оплаты компенсации производится так же как и расчет основного отпуска);


• при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год, денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.


В соответствии со статьей 126 ТК РФ заменить денежной компенсацией можно только ту часть ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Такое превышение возможно, если сотруднику положен дополнительный или удлиненный. Если сотрудник не пользовался отпуском в течении двух лет, то заменить компенсацией можно только ту часть каждого ежегодного отпуска, которая превышает 28 дней.


Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков следующим категориям сотрудников (ч. 3 ст. 126 ТК РФ):


• беременным женщинам


• работникам в возрасте до восемнадцати лет,


• сотрудникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными условиями труда


Если вы замените весь отпуск компенсацией, а не его часть, превышающую 28 календарных дней, то вас могут оштрафовать, так как фирма нарушит трудовое законодательство.


Статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях за замену всего отпуска денежной компенсацией предусмотрены следующие штрафы:


• должностных лиц фирмы (например, руководителя) могут оштрафовать на сумму 500–5000 рублей;


• предпринимателю грозит штраф в размере 500–5000 рублей;


• фирму могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 рублей.


Также не забывайте о том, что отпуск обязаны предоставлять ежегодно (ч. 1 ст. 122 ТК РФ). На следующий год отпуск можно перенести только по производственной необходимости: если предоставление отпуска неблагоприятно отразится на работе фирмы (ч. 3 ст. 124 ТК РФ). Не предоставлять отпуск более двух лет подряд запрещено (ч. 4 ст. 124 ТК РФ).


Пример.


В 2007 году бухгалтер ЗАО «Омега» А. С. Михайлов имеет право на:


– основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней;


– дополнительный отпуск за особые условия труда продолжительностью 6 календарных дней.


Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска Михайлова в 2007 году составит 31 календарный день (28 дн. + 6 дн.). В 2007 году он может с согласия администрации заменить компенсацией часть отпуска продолжительностью 6 календарных дней.


При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 126, 127 ТК РФ). Если при увольнении рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам.


Пример.


Работник ООО «АРС» Комов отработал 12 месяцев (с февраля 2006 г. по январь 2007 г .) и с 1 февраля по 20 апреля 2007 г. С 23 апреля Комов увольняется. За это время Комов в отпуске не был.


Количество дней неиспользуемого отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:


за 12 отработанных месяцев – 28 кал. Дней;


за период с 1 февраля по 20 апреля – (28 кал. дн.  12 мес) = 2,33 дн. – это количество дней отпуска приходящихся на 1 месяц. Здесь в расчет отработанных берется 3 месяца, т. апрель отработан более половины месяца, если бы апрель был бы отработан менее половины месяца, то в расчет компенсации включалось бы только 2 месяца (Правила «Об очередных и дополнительных отпусках» утв. Народным Комиссариатом Труда СССР от 30.04.1930 года № 169).


Дополнительно оплачиваемые дни – 2,33 кал. дн. Х 3 мес. = 7 кал. дн.


Общее количество неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена денежная компенсация, составит 28 кал. дн. + 7 кал. дн. = 35 кал. дн.


Расчетный период для оплаты компенсации – 12 календарных месяцев: апрель– декабрь 2006 г. и январь – март 2007 г .


Оклад работника – 8000 руб.


Средний дневной заработок будет равен:


(8000 руб. х 12 мес.). (12 х 29,4) = 272,11 руб.


Сумма начисленной компенсации составит:


272,11 руб. х 35 кал. дн. = 9523,85 руб.


Начислен подоходный налог – 1238,10 руб. (9523,85 руб. х 13%)


Выплачено Комову через кассу – 8285,75 руб.


Случается и обратная ситуация, когда на момент увольнения, работник остается должен предприятию. Это, к примеру может произойти, когда отпуск получен в полном объеме, но часть из него авансом, то есть за тот рабочий год, который еще не закончился. Если до окончания этого года работник решит уволиться, то бухгалтер предприятия должен будет вычесть из его зарплаты часть суммы выданных ранее отпускных.


Для расчета суммы, которая подлежит возврату в кассу предприятия, нужно определить какое количество календарных дней отпуска сотрудник отдыхал заслуженно, а какое – авансом. А затем умножить число дней неотработанного отпуска на средний дневной заработок для расчета отпускных. Данная процедура взыскания «лишних» дней отпуска предусмотрена ст. 137 ТК РФ.


Пример.


Работнику ООО «Старт» Орлову был предоставлен отпуск с 17 августа 2006 г. продолжительностью 28 календарных дней за период с 10 апреля 2006 г. по 9 апреля 2007 г .


Расчетный период: август– декабрь 2005 г. и январь – июль 2006 г .


20 ноября Орлов увольняется. В результате он отработал только семь полных месяцев из периода за который ему предоставлен отпуск. с 10 апреля по 9 ноября 2006 г. Остаток составляет 11 дней (с 10. 11. 2006 г. по 20.11.2006 г.), которые были отработаны после полных семи месяцев. Так как 11 дней меньше половины месяца, то он не учитывается как полный месяц.


Рассчитаем дни отпуска полученные авансом – 5 мес. Х 2,33 кал. дн. = 11,65 кал. дн.


Произведем перерасчет при увольнении Орлова.


При расчете отпускных средний дневной заработок был равен – 340,14 руб.


Начислены отпускные авансом – 340,14 руб. х 11,65 кал. дн. = 3962,63 руб.


Удержан подоходный налог – (3962,63 руб. х 13%) = 515,14 руб.


Излишне полученная сумма отпускных – 3962,63 руб. – 515,14 руб. = 3447,49 руб.


Данная сумма должна быть возвращена в кассу предприятия.


На предприятиях зачастую используется труд несовершеннолетних работников. Например, во время каникул учащиеся устраиваются на предприятия, заключив трудовой договор на срок до двух месяцев. Такие лица считаются временными работниками. При увольнении, работник имеет право на компенсацию. Здесь может возникнуть вопрос – как рассчитать компенсацию несовершеннолетнему работнику. Ведь отпуск несовершеннолетним полагается продолжительностью 31 дн. То есть на один месяц приходится 2,58 кал. дн. (31 кал. дн.  12 мес.). Но гл. 45 ТК РФ установлены особые (специальные) правила труда. Где в частности в ст. 291 сказано, что при увольнении выплачивается компенсация из расчета два рабочих дня за месяц работы. И исключений из этого правила. В ст. 251 ТК, сказано, что особенности регулирования труда – это нормы, частично ограничивающие применение общих правил по тем же вопросам либо предусматривающие для отдельных категорий работников дополнительные правила.


Для замены части отпуска денежной компенсацией, сотрудник должен написать заявление (ч. 1 ст. 126 ТК РФ). Администрация фирмы должна принять решение о выплате компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением сотрудника, но обратите внимание, что администрация вправе и отказать сотруднику в выплате компенсации за дополнительный отпуск, об этом говорится в письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10).


В соответствии со статьей 14 ТК РФ при увольнении сотрудника, ему должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в день его увольнения. Если в этот день сотрудник не работал, то выплатите компенсацию не позднее чем на следующий день после его обращения за расчетом. Если сотрудник не согласен с суммами, причитающимися ему при увольнении, то в указанные сроки следует выплатить не оспариваемую им сумму. Оставшуюся часть компенсации выплатите после урегулирования споров между сотрудником и фирмой.


За не соблюдение сроков выплаты компенсации за неиспользованный отпуск трудовым законодательством предусмотрены штрафы. Трудовая инспекция может привлечь фирму или ее руководителя к административной ответственности. Обнаружить такое нарушение они могут во время выездной проверки фирмы или из жалобы уволенного сотрудника. Штрафы не маленькие, поэтому следует задуматься и выплачивать все вовремя.


Статьей 5.27 Кодекса об административных правонарушениях штрафы могут быть следующими:


• Сумма штрафа для фирмы составит от 30 000 до 50 000 рублей.


• Руководителю или главному бухгалтеру фирмы грозит штраф в размере от 500 до 5000 рублей.


Основанием для расчета компенсации за неиспользованный отпуск является приказ руководителя об увольнении по форме № Т-8.


Сотрудника необходимо ознакомить с приказом под подпись.


Далее в соответствии с приказом бухгалтерия начисляет сотруднику компенсацию и оформляет записку-расчет (по форме № Т-61). Лицевую сторону записки-расчета заполняет и подписывает сотрудник кадровой службы, а оборотную – бухгалтер фирмы. Такой порядок оформления расчетных документов при увольнении сотрудника установлен указаниями, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.


В соответствии с пунктом 17 Порядка утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 выплачивается компенсация через кассу расходным кассовым ордером. Если же компенсация была начислена одновременно с зарплатой за текущий месяц, то ее также можно выплатить по ведомостям формы № Т-53 или формы № Т-49 вместе с зарплатой. Также компенсацию можно перечислить безналичным путем на расчетный счет в банке.


Для выплаты компенсации, не связанной с увольнением в законодательстве четких сроков не предусмотрено


Так как выплата компенсации, не связанной с увольнением не является обязательной, поэтому такая компенсация может быть выплачена вместе с выплатой очередной заработной платы.


Чтобы рассчитать сумму компенсации за неиспользованный отпуск, связанную или не связанную с увольнением, нужно определить:


1. Продолжительность расчетного периода;


2. Заработок сотрудника за расчетный период;


3. Средний дневной заработок;


4. Итоговую сумму компенсации за неиспользованный отпуск, не связанную с увольнением. Необходимо обратить внимание на изменение зарплаты сотрудника и особенности включения в расчет компенсации премий.


В бухучете начисление и выплату компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, отражается следующими проводками:


Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70 – начислена компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением;


Дебет 70 Кредит 50 (51 – выдана (перечислена на счет сотрудника в банке) компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением.


Пример.


Сотруднице ЗАО «Омега» секретарю Е. В. Ивановой положен ежегодный отпуск продолжительностью 31 календарный день. Из них:


– основной отпуск – 28 дней;


– дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день – три дня.


В 2006 году сотрудница использовала только 29 дней ежегодного отпуска.


В октябре 2007 года Иванова написала заявление о замене двух дней неиспользованного в 2006 году отпуска (31 дн. – 29 дн.) денежной компенсацией. В этом же месяце компенсация была начислена и выплачена.


Бухгалтер рассчитал сумму компенсации так.


В расчетный период для оплаты компенсации войдет период с октября 2006 года по сентябрь 2007 года. Средний заработок за расчетный период составил 272 руб./дн.


Итоговая сумма компенсации составила:


272 руб./дн. Ч 2 дн. = 544 руб.


Сумма компенсации войдет в налоговую базу по НДФЛ за октябрь. Доход сотрудницы с начала года превысил 40 000 руб. Стандартные вычеты по НДФЛ ей не предоставляются.


НДФЛ с суммы компенсации равен:


544 руб. Ч 13% = 71 руб.


Сотруднице нужно выплатить:


544 руб. – 71 руб. = 473 руб.


В бухучете начисление и выплату компенсации бухгалтер фирмы отразил следующим образом:


Дебет 26 Кредит 70


– 544 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск;


Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»


– 71 руб. – удержан НДФЛ с суммы компенсации;


Дебет 70 Кредит 50


– 473 руб. – выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением.


Справка – расчет о предоставлении сотруднику компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением


Глава 5. Предоставление ученического отпуска при совмещении работы с обучением. Возможно ли это?

Весь комплекс гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, выражается в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены Трудовым кодексом РФ, а также ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Такие гарантии и компенсации являются специальными, относятся к институтам рабочего времени и времени отдыха и отражают дополнительные гарантии права на отдых для этой категории работников.


Работник может обучаться:


1) в высшем учебном заведении (институте, академии, университете), при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:


а) для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 50 календарных дней;


б) для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов – 4 месяца;


в) для сдачи итоговых государственных экзаменов – 1 месяц.


2) в учебном заведении среднего профессионального образования (колледже, техникуме), при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:


а) для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах – по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 40 календарных дней;


б) для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов – 2 месяца;


в) для сдачи итоговых государственных экзаменов – 1 месяц.


3) в учебном заведении начального профессионального образования, при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:


а) для сдачи экзаменов – на 30 календарных дней.


4) в вечернем (сменном) общеобразовательном учреждении, при этом дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:


а) для сдачи выпускных экзаменов в 9-м классе – 9 календарных дней;


б) для сдачи выпускных экзаменов в 11-м (12-м) классе – 22 календарных дня.


Гарантии и компенсации предоставляются только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, а работник обучается в нем успешно.


Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждений высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно, а обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования в размере 50%.


Здесь может возникнуть вопрос, что такое «успешное» обучение. Трудовой кодекс не раскрывает данное понятие. Поэтому у бухгалтера могут возникнуть опасения о правильности принятия к учету оплаченного проезда. Чтобы не было разногласий с бухгалтерией, работнику проще принести справку с учебного заведения об отсутствии задолженности.


К дополнительным отпускам, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.


Гарантии и компенсации работникам предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.


Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.


Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).


В некоторых случаях работодатель обязан предоставить работнику учебный отпуск без сохранения заработной платы, предусмотренных (ст. 173-174 ТК).


Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Форма справки установлена приказом Минобразования РФ от 13 мая 2003 г. № 2057.


Расчет средней заработной платы для оплаты учебного отпуска производится так же как и при ежегодном оплачиваемом отпуске. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.


Пример.


Работник ООО «Орион» Селезнев обучается в высшем учебном заведении на 2 курсе заочного отделения. На период сдачи экзаменов ему предоставлен учебный отпуск на 20 календарных дней (экзамены два раза в год). Отпуск предоставлен с 19 марта 2007 г .


Месячный оклад Селезнева – 5000 руб.


В расчетный период включается: март-декабрь 2006 г. и январь-февраль 2007 г .


Сумма выплат за расчетный период составит:


5000 руб х 12 мес. = 60000 руб.


Средний дневной заработок составит:


60000 руб. (12х29,4) = 170,07 руб.


Необходимо начислить отпускные в сумме:


170,07 руб. х 20 кал. дн. = 3401,40 руб.


Начислен подоходный налог – 442,18 руб. (3401,40 руб. х 13%).


Выплачено Селезневу через кассу – 2959,22 руб. (3401,40 руб. – 442,18 руб.)


Если Селезнев обучается в другом городе, то ему оплачивается также проезд до места обучения и обратно.


Селезнев после учебного отпуска предоставил в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы на проезд (например, железнодорожные или авиационные билеты), на сумму 1380 руб.


Бухгалтеру необходимо выплатить Селезневу дополнительно за минусом подоходного налога – 1200,60 руб. (1380 руб. – 179,40 руб.).


Вышеизложенное разъясняет те гарантии и компенсации, которые работник получает при уходе в ученический отпуск.


Но вот отпуск оформлен и проходит несколько дней и работника, находящегося в учебном отпуске срочно нужно вызвать на работу. Но из-за насыщенности экзаменов и зачетов работник не дает согласие на выход на работу, тем более, учебный отпуск носит строго целевое назначение и отзыв из отпуска законом не предусмотрен. Официальный вызов в этом случае нарушит не только положение главы 26 Трудового кодекса, но и статью 43 Конституции, в которой говорится, что каждый имеет право на образование.


В то же время запрета на вызов. И если все-таки составлен официальный вызов и решить вопрос «полюбовно» не удалось, то доказывать, можно это было делать или нельзя, скорее всего все равно придется в суде.


Пример от обратного.


В Государственную инспекцию труда обратилась сотрудница ООО «Риан-Сар» с заявлением, что ей было отказано в оплате ученического отпуска для подготовки и защиты дипломного проекта за три дня до его начала.


При оформлении ученического отпуска бухгалтер сообщил, что отпускные будут выплачены только после четырехмесячного срока, после окончания ученического отпуска.


Сотрудница не согласна с действиями руководства. Правомерны ли ее требования?


В данном случае бухгалтер неправ. Если работодателю представлена сотрудником справка-вызов из вуза (утв. Приказом Минобразования России от 13.05.2003 N 2057), то он должен предоставить ему дополнительный оплачиваемый отпуск на четыре месяца (ст. 173 ТК РФ).


В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поскольку законодатель не детализировал в данной статье вид отпуска, этот порядок распространяется на все отпуска, в том числе и дополнительные.


В том случае, если отпускные вовремя выплачены не будут, то, согласно ст. 236 ТК РФ, работодатель обязан будет выплатить их с уплатой процентов в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 26 июня 2006 г . – 11,5% годовых) от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.


Обязанность выплаты процентов не зависит от вины работодателя.


Если и это сделано не будет, то вы можете обратиться в Государственную инспекцию труда, которая имеет право выдать работодателю предписание, подлежащее обязательному исполнению, по выплате отпускных с процентами, а также наложить штраф на должностных лиц организации в размере от 500 до 5000 руб. а на саму организацию – в размере от 30 000 до 50 000 руб. в соответствии с п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение законодательства о труде и об охране труда. Кроме того, за защитой своих прав вы вправе обратиться в суд.


Какими документами оформить учебный отпуск


Учебный отпуск предоставляется сотруднику по его письменному заявлению. Заявление пишется в произвольной форме на имя руководителя фирмы, где работает сотрудник, желающий оформить учебный отпуск. В обязательном порядке сотрудник должен приложить к заявлению справку-вызов из образовательного учреждения, в которой должны быть указаны конкретные сроки предоставления отпуска. Типовые формы справок установлены приказами Минобразования РФ от 13 мая 2003 г. № 2057 и от 17 декабря 2002 г. № 4426.


Справка-вызов состоит из двух частей: справки-вызова и справки-подтверждения. Заполненную справку-подтверждение сотрудник должен принести на фирму после учебного отпуска. Этот документ доказывает правомерность нахождения сотрудника в отпуске и начисления ему отпускных.


На основании заявления сотрудника оформляется приказ о предоставлении отпуска (по форме № Т-6).


Приказ должен подписать руководитель, сотрудника необходимо ознакомить с приказом под подпись. В соответствии с приказом бухгалтер оформит записку-расчет о предоставлении сотруднику отпуска (форма № Т-60) и начислит отпускные. Лицевую сторону записки-расчета подпишет сотрудник кадровой службы, а оборотную – бухгалтер фирмы.


Если сотруднику предоставят неоплачиваемый учебный отпуск, записку-расчет составлять не нужно. Дело в том, что эта форма предусмотрена для расчета выплат, которые положены сотруднику при уходе в отпуск. А при уходе сотрудника в неоплачиваемый учебный отпуск отпускные не начисляют.


Также сведения о предоставляемых отпусках сотрудник кадровой службы должен внести в раздел VIII-формы № Т-2, утвержденную, Постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1. Аналогичную информацию нужно занести в форму № Т-54.


В ситуации, если для сдачи сессии сотрудник взял отпуск за свой счет, а по окончании отпуска предъявил справку-вызов и потребовал оплатить учебный отпуск, то фирма не обязана оплачивать сотруднику этот учебный отпуск


Фирма должна предоставить студенту учебный отпуск только на основании справки-вызова (приказы Минобразования РФ от 13 мая 2003 г. № 2057 и от 17 декабря 2002 г. № 4426). Учитывая, что сотрудник не предоставил во время справку-вызов, ему предоставлен отпуск за свой счет.


Предоставление учебного отпуска за счет работника


Законодательством предусмотрены случаи, когда сотруднику необходимо предоставить учебные отпуска за счет работника, в следующей таблице мы рассмотрим в каких случаях и на сколько календарных дней сотруднику может быть предоставлен учебный отпуск.


*Данная справка должна предоставляться ежегодно. Это связано с тем, что аспирант ежегодно аттестуется кафедрой. И за неудовлетворительные результаты работы его могут отчислить. Об этом говорится в пункте 50 Положений, утвержденных Приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814 .


В Трудовом кодексе РФ ничего не говорится о предоставлении оплачиваемых учебных отпусков аспирантам и докторантам. Но в Законе «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (п.5, 7 и 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ) такая обязанность установлена. Этот документ не противоречит Трудовому кодексу РФ, а значит, применяется (ст. 423 ТК РФ).


Отпуска, которые фирма должна предоставить аспирантам и докторантам, их продолжительность и основания предоставления приведены в таблице.


Продолжительность учебного отпуска должна быть указана в справке-вызове из образовательного учреждения. Но продолжительность учебных отпусков ограничена. Максимальная продолжительность оплачиваемых учебных отпусков, которые фирма обязана предоставить сотрудникам, приведена в таблице.


Администрация должна предоставить сотруднику учебный отпуск независимо от того, сколько времени он проработал на фирме. Ограничения по стажу, дающему право на учебный отпуск, в законодательстве не установлены.


Учебные отпуска оплачиваются так же, как и ежегодные, исходя из среднего заработка (ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125, с изменениями от 10 июля, 7 августа, 27 декабря 2000 г. 30 декабря 2001 г. 25 июня, 24 декабря 2002 г. 10 января, 5 апреля, 7 июля, 23 декабря 2003 г. 22 августа, 29 декабря 2004 г. 21 апреля, 31 декабря 2005 г. 6, 18 июля, 16 октября, 3 ноября, 29 декабря 2006 г. 6 января, 9 февраля, 20 апреля 2007 г . – ФЗ). Средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты сотрудника за последние 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ).


Как учесть при налогообложении отпускные по учебному отпуску. Фирма применяет общую систему налогообложения


Налогообложение отпускных, начисленных на учебные отпуска, зависит от того, предусмотрен учебный отпуск законодательством или фирма предоставляет его по своей инициативе.


1. Учебный отпуск предусмотрен законодательством


Учебный отпуск считается предусмотренным законодательством, если:


• обязанность предоставить отпуск прописана в Трудовом кодексе РФ или Законе от 22 августа 1996 г. № 125 (с изменениями от 10 июля, 7 августа, 27 декабря 2000 г. 30 декабря 2001 г. 25 июня, 24 декабря 2002 г. 10 января, 5 апреля, 7 июля, 23 декабря 2003 г. 22 августа, 29 декабря 2004 г. 21 апреля, 31 декабря 2005 г. 6, 18 июля, 16 октября, 3 ноября, 29 декабря 2006 г. 6 января, 9 февраля, 20 апреля 2007 г .) – ФЗ;


• продолжительность отпуска не превысит максимальную продолжительность оплачиваемого или неоплачиваемого учебного отпуска, предоставляемого студентам или аспирантам (докторам).


На отпускные по учебному отпуску, предусмотренному законодательством, необходимо начислять все предусмотренные законодательством зарплатные налоги и сборы:


• ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);


• пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г. 23 декабря 2003 г . – ФЗ);


• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).


• удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).


Отпускные по учебному отпуску, предусмотренному в законодательстве, в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).


Порядок списания расходов по оплате учебных отпусков в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, применяющий на фирме.


Применяя метод начисления отпускные необходимо списывать на расходы в том же месяце. что и в бухучете, то есть в месяце начисления отпускных (п. 4 ст. 272 НК РФ). При методе начисления расходы нужно признать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому нельзя учитывать расходы по отпускным, пока они числятся на счете 97. Их можно включать в налоговые расходы, только после того, когда в бухучете переведете их на счета затрат (20, 25, 26, 29, 44…).


Пример.


В этом примере мы рассмотрим как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по выплате отпускных.


Предположим, что учебный отпуск предусмотрен законодательством. На фирме применят общую систему налогообложения. Для определения доходов и расходов используют метод начисления.


Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.


Менеджер фирмы совмещает работу с обучением на втором курсе МГИУ (заочно). Этот вуз имеет государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.


В феврале 2007 года сотруднику был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. Продолжительность отпуска согласно справке-вызову – 20 календарных дней – с 2 по 22 февраля 2006 г. Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.


В расчетный период войдет период с февраля 2006 г. по январь 2007 года. Средний дневной заработок сотрудника составил 240 руб./дн.


Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:


240 руб./дн. Ч 20 дн. = 4800 руб.


Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за февраль. К февралю 2007 года доход Кондратьева не превысил 20 000 руб. (детей у него нет). Необходимо предоставить этому сотруднику стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб, но его учтут при налогообложении заработной платы


НДФЛ с отпускных составил:


4800 руб. Ч 13% = 624 руб.


Отпускные были выплачены сотруднику 1 февраля 2007 г .


В феврале бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:


Дебет 26 Кредит 70 – 4800 руб. – начислены отпускные сотруднику;


Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 10 руб. (4800 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;


Дебет 26 Кредит 69 (68) – 1248 руб. (4800 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;


Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 624 руб. – удержан НДФЛ;


Дебет 70 Кредит 50 – 4176 руб. (4800 руб. – 624 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).


В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в феврале:


4800 руб. + 10 руб. + 1248 руб. = 6058 руб.


Применяя кассовый метод учета доходов и расходов, отпускные можно включить в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зарплатные налоги так же уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплатные налоги фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию отложенного актива (п. 14 ПБУ 18/02).


Также вычитаемые временные разницы могут возникнуть, если фирма нарушит трудовое законодательство и выплатит отпускные после отпуска (в месяце, следующем за месяцем начисления отпускных).


Пример.


В этом примере мы рассмотрим, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по выплате отпускных.


Предположим, что учебный отпуск предусмотрен законодательством. На фирме применят общую систему налогообложения. Для определения доходов и расходов используют кассовый метод.


Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.


В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, имеющем госаккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.


Согласно справке-вызову продолжительность учебного отпуска – 20 календарных дней: с 8 по 27 ноября 2006 г. Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.


В расчетный период войдет период с ноября 2005 г. по октябрь 2006 года. Средний дневной заработок Волкова составил 238 руб./дн.


Бухгалтер ЗАО «Альфа» рассчитал отпускные в сумме:


238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.


Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб. поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.


НДФЛ с суммы отпускных составил:


4760 руб. Ч 13% = 619 руб.


Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.


В ноябре бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:


Дебет 25 Кредит 70


– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;


Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»


– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;


Дебет 25 Кредит 69 (68)


– 1238 руб. (4720 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;


Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»


– 619 руб. – удержан НДФЛ;


Дебет 70 Кредит 50


– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).


Заработная плата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г. В этот же день были уплачены: ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.


В ноябре налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил лишь на сумму отпускных (4760 руб.).


ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ноябре при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Они уменьшат налоговую базу в момент уплаты, то есть в декабре 2006 г. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:


(4760 руб. Ч (26% + 0,2%)) Ч 24% = 299 руб.


В ноябре бухгалтер сделал проводку:


Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»


– 299 руб. – отражен отложенный налоговый актив.


В месяце, когда налоги и взносы будут заплачены (декабре), бухгалтер спишет отложенный налоговый актив:


Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09


– 297 руб. – списан отложенный налоговый актив.


2. Учебный отпуск не предусмотрен законодательством (предоставляется по инициативе фирмы)


Если фирма заинтересована в повышении квалификации своих сотрудников, она может по собственной инициативе предоставить сотруднику учебный отпуск, который не предусмотрен законодательством. Фирма может предусмотреть такие отпуска трудовым или коллективным договором. Это может произойти в следующих случаях:


• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование;


• фирма предоставляет отпуск большей продолжительности, чем установлено в законодательстве;


• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск по дополнительным основаниям (например, в связи с необходимостью подготовки курсовой работы) и др.


При налогообложении такой учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством. В налоговом учете отпускные по такому учебному отпуску учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ). В связи с тем, что в бухучете отпускные признаются в составе расходов, а в налоговом – нет, в учете возникнут постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).


Если образовательное учреждение не имеет госаккредитации, то отпускные нельзя учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Даже если предоставление учебного отпуска предусмотрено коллективным договором. Ведь в таком случае учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе фирмы. А отпускные по таким отпускам не уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).


На отпускные по учебным отпускам, которые фирма предоставит по своей инициативе, ЕСН и пенсионные взносы начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г. 23 декабря 2003 г . – ФЗ).


На сумму таких отпускных нужно:


• начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;


• удержать НДФЛ.


Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных при расчете налога на прибыль можно включить в состав прочих расходов.


Пример.


Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.


Доходы и расходы определяют кассовым методом.


В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Справку-вызов Волков не представил.


В коллективном договоре фирмы сказано, что по решению руководителя сотрудникам могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска сверх предусмотренных законодательством. Волков написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого учебного отпуска для сдачи экзаменационной сессии с 8 по 27 ноября 2006 г. На основании приказа руководителя сотруднику был предоставлен отпуск.


Данный учебный отпуск в законодательстве не предусмотрен и предоставляется по инициативе фирмы.


За расчетный период (ноябрь 2005 г . – октябрь 2006 г .) средний дневной заработок сотрудника составил 238 руб./дн.


Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:


238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.


Сумма отпускных войдет в налоговую базу за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб. поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.


НДФЛ с суммы отпускных составил:


4760 руб. Ч 13% = 619 руб.


Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.


В ноябре бухгалтер сделал следующие проводки:


Дебет 25 Кредит 70


– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;


Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»


– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;


Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»


– 619 руб. (4760 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;


Дебет 70 Кредит 50


– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).


Зарплата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г. В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.


Налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных уменьшить нельзя. Ведь отпуск не предусмотрен законодательством. Поэтому в учете образуются постоянные разницы. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства.


В ноябре бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства в связи с непризнанием отпускных в налоговом учете:


Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»


– 1142 руб. (4760 руб. Ч 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.


Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в декабре. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуютсявычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:


4760 руб. Ч 0,2% Ч 24% = 2 руб.


В ноябре бухгалтер сделал проводку:


Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»


– 2 руб. – отражен отложенный налоговый актив.


В месяце, когда взносы были уплачены (декабре) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:


Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09


– 2 руб. – списан отложенный налоговый актив.


Глава 6. Предоставление отпуска без сохранения заработной платы.

Трудовым кодексом РФ и другими законодательными актами предусмотрены не только ежегодные оплачиваемые отпуска, но также и отпуска без сохранения заработной платы.


Правовому регулированию отпусков без сохранения заработной платы посвящена ст. 128 ТК РФ.


Указанные отпуска по своей сути носят целевой характер.


Отпуска за свой счет (без сохранения зарплаты) подразделяются на отпуска, которые фирма:


• может предоставить (ч. 1 ст. 128 ТК РФ);


• обязана предоставить (ч. 2 ст. 128 ТК РФ).


Администрация фирмы вправе предоставить сотруднику отпуск за свой счет по любой уважительной причине. Это могут быть, например, семейные обстоятельства: свадьба члена семьи, болезнь родителей, проживающих в другом городе и т. п. Признавать ту или иную причину уважительной или нет, решает фирма. Продолжительность отпуска определяется по соглашению сторон.


Такой отпуск может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам по его письменному заявлению и с разрешения руководителя организации. Отпуск оформляется соответствующим приказом (распоряжением). Продолжительность указанного отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.


Согласно ст. 128 ТК РФ отдельным категориям работников не может быть отказано в предоставлении отпуска без сохранения заработной платы. К ним относятся:


участники Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году;


работающие пенсионеры по старости (по возрасту – до 14 календарных дней в году;


родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы – до 14 календарных дней в году;


работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году;


работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до 5 календарных дней;


Этот перечень не является исчерпывающим. В Трудовом кодексе РФ, федеральных законах, законов субъектов РФ или локальных нормативных актах могут закрепляться другие категории работников, имеющих право на отпуск без сохранения заработной платы, и случаи его предоставления, например:


Например, работникам, допущенные к вступительным экзаменам в высшие учебные заведения – до 15календарных дней, в средние – до 10 календарных дней (гл. 26 ТК).


Имеют право на отпуск без сохранения заработной платы женщины, осуществляющие уход за ребенком до трех лет (ст. 256 ТК).


Дополнительные отпуска без сохранения заработной платы предоставляются лицам, осуществляющим уход за детьми (ст. 263 ТК).


Коллективным договором могут устанавливаться ежегодные дополнительные отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней:


• работнику имеющему двух или более детей в возрасте до 14 лет;


• работнику имеющему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;


• одинокой матери (отцу), воспитывающей ребенка в возрасте до 14 лет.


Отпуск без сохранения заработной платы также предоставляется:


• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – на время, необходимое для проезда к месту использования ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно (ч. 3 ст. 322 ТК);


• работающим по совместительству, если продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска по совмещаемой работе меньше продолжительности отпуска по основному месту работы – на недостающие до этой продолжительности дни (ч. 2 ст. 268 ТК).


В случае, если работник решил выйти на работу раньше окончания отпуска, то на основании его письменного заявления издается приказ в произвольной форме о том, что с такого-то числа прекращается отпуск без сохранения заработной платы и работник выходит на работу.


В период отпуска без сохранения заработной платы, как и во время оплачиваемого отпуска, работодатель не имеет права уволить работника по собственной инициативе (ст. 81 ТК).


Вне зависимости от того, является отпуск обязательным или нет, в соответствии со статьей 128 ТК РФ, для его предоставления сотрудник должен написать заявление. На основании заявления сотрудника оформляется приказ о предоставлении отпуска (по форме № Т-6. Приказ должен подписать руководитель, сотрудник должен быть ознакомлен с приказом под подпись. При этом нет необходимости рассчитывать отпускные, а значит и не надо заполнять записку-расчет о предоставлении отпуска по форме Т-6).


Но обратите внимание, что отправить сотрудника в отпуск без сохранения заработной платы, без согласия сотрудника или по своей инициативе фирма не имеет права. Это нарушение трудового законодательства, за которое фирму могут оштрафовать.


Недопустимость вынужденных отпусков без сохранения зарплаты в связи с временной приостановкой деятельности фирмы подчеркивал Минтруд России (постановление Минтруда России от 27 июня 1996 г. № 40). В Трудовом кодексе РФ условием предоставления отпуска за свой счет также считается инициатива сотрудника (ст. 128 ТК РФ).


Ситуация, когда сотрудники не по своей вине не могут выполнять свои трудовые обязанности, считается простоем по вине фирмы. За время простоя сотрудникам нужно выплатить не менее 2/3 среднего заработка (ч. 1 ст. 157 ТК РФ).


Если вместо начисления сотрудникам этих выплат администрация фирмы отправит их в отпуска без сохранения зарплаты, ей грозит штраф:


• должностных лиц фирмы (например, руководителя) могут оштрафовать на сумму 500–5000 руб.;


• фирму могут оштрафовать на сумму 30 000–50 000 руб.


Указанные штрафы установлены статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.


Глава 7. Отражение оплаты отпусков в бухгалтерском учете (для начинающих бухгалтеров).

Расходы предприятия на оплату отпусков, являются составляющей частью расходов на оплату труда. Это закреплено статьей 255 Налогового кодекса РФ. В хозяйственной деятельности предприятия данные расходы являются одной из статей затрат, которые участвуют в формировании прибыли за определенный период.


В вышеизложенных разделах даны разъяснения как правильно рассчитать отпускные работнику, который уходит в отпуск.


В этом разделе будут рассмотрены вопросы об учете отпускных, начисленных налогов на них, и на каких счетах бухгалтерского учета это будет отражено.


Ниже приведены счета бухгалтерского учета, по которым отражается начисление отпускных для разных категорий работников.


При исчислении отпускных применяются следующие счета бухгалтерского учета:


• счет 20 «Основное производство – используется на промышленных предприятиях для обобщения основных затрат по выпуску продукции;


• счет 23 «Вспомогательные производства» – предназначен для затрат производств, которые обслуживают основное производство;


• счет 25 «Общепроизводственные расходы» – предназначен для обобщения информации по обслуживанию основных и вспомогательных производств;


• счет 26 «Общехозяйственные расходы» – предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом;


• счет 44 «Расходы на продажу» – предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг;


• счет 70 «Расчеты по оплате труда» – предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда;


• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:


субсчет 68.1 «Подоходный налог (налог на доходы физически лиц) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу;


• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:


• субсчет 69. 1 «Расчеты по социальному страхованию» – предназначен для обобщения информации о расчетах с Фондом социального страхования РФ;


• субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу в части зачисляемой в Пенсионный фонд России:


• субсчет 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»;


• субсчет 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»;


• субсчет 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть трудовой пенсии»,


При расчете налога в пенсионный фонд необходимо учитывать следующие процентные ставки:


• расчеты с Федеральным бюджетом – 6%;


• расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1966 г. рождения и старше – 14% (страховая часть трудовой пенсии);


• расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г. рождения и моложе – 10% (страховая часть трудовой пенсии;


• расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г. рождения и моложе – 4% (накопительная часть трудовой пенсии);


Субсчет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:


• субсчет 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;


• субсчет 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС»;


• субсчет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (процентная ставка устанавливается в зависимости от деятельности предприятия).


Если отпускные начисляются работникам основного (вспомогательного) производства, то начисленные отпускные отражаются на счетах 20 (23).


Если отпускные начислены работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство или управленческому персоналу, отпускные отражаются на счетах 25 (26).


Работникам, занятым в торговой сфере, начисленные отпускные отражаются на счете 44.


В процесс работы, отпускные работнику могут начисляться следующим образом:


• за текущий месяц;


• за месяц который не наступил;


• частично за наступивший месяц и частично за месяц, который не наступил.


Отпускные начислены за текущий месяц.


Пример.


Работнику ООО «Анкорд» Ремизову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 3 апреля по 30 апреля 2007 г .


Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.


Месячный оклад Ремизова – 6000 руб.


Расчетный период: апрель – декабрь 2006 г. и январь – март 2007 г .


Средний дневной заработок за расчетный период:


72000 руб. (12 х 29,4) = 204,08 руб.


Сумма начисленных отпускных – 204,08 руб. х 28 кал. дн. = 5714,24 руб.


При начислении отпускных делается запись:


Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70


5714,24 руб. начислены отпускные Ремизову (далее будет указан только счет 20);


Дебет 70 Кредит 68.1


742,85 руб. (5714,24 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;


Дебет 20 Кредит 69.11


68,57 руб. (5714,24 руб. х 1,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;


Дебет 20 Кредит 69.1


165,71 руб. (5714,24 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН (Единый социальный налог) в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;


Дебет 20 Кредит 69.2.1


342,85 руб. (5714,24 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);


Дебет 20 Кредит 69.2.2


800,00 руб. (5714,24 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Ремизов 1966 г. рождения и старше.


Если Ремизов 1967 г. рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:


Дебет 20 Кредит 69.2.2


571,42 руб. (5714,24 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);


Дебет 20 Кредит 69.2.3


228,57 руб. (5714,24 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);


Дебет 20 Кредит 69.3.1


62,86 руб. (5714,24 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;


Дебет 20 Кредит 69.3.2


114,28 руб. (5714,24 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;


Дебет 70 Кредит 50.1


4971,39 руб. (5714,24 руб. – 742,85 руб.) – выплачены из кассы отпускные. 2 апреля 2007 г .


Отпускные начислены за месяц, который не наступил.


Пример.


Работнику ООО «Мтилон» Щербакову предоставлен очередной ежегодный отпуск со 2 июля 2007 г .


Отпускные начислены 27 июня 2007 г. Так как отпускные и начисления на них относятся к июлю месяцу, предприятие не имеет право отнести начисленную сумму на затраты предприятия в июне месяце.


В этом случае начисленные отпускные и налоги учитываются по бухгалтерскому учету в июне на счете 97 «Расходы будущих периодов».


Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.


Месячный оклад Щербакова – 10000 руб.


Расчетный период: июль – декабрь 2006 г. и январь-июнь 2007 г .


Сумма выплат составит – 10000 руб. х 12 мес. = 120000 руб.


Средний дневной заработок за расчетный период:


120000 руб. (12 х 29,4) = 340,14 руб.


Сумма начисленных отпускных – 340,14 руб. х 28 кал. дн. = 9523,92 руб.


27 июня бухгалтер делает запись:


Дебет 97 Кредит 70


9523,92 руб. – начислены отпускные Щербакову;


Дебет 70 Кредит 68.1


1238,11 руб. (9523,92 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;


Дебет 97 Кредит 69.11


57,14 руб. (9523,92 руб. х 0,6%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;


Дебет 97 Кредит 69.1


276,19 руб. (9523,92 руб. х 2,9%) начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;


Дебет 97 Кредит 69.2.1


571,44 руб. (9523,92 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);


Дебет 97 Кредит 69.2.2


1333,35 руб. (9523,92 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Щербаков 1966 г. рождения и старше;


Если Щербаков 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:


Дебет 97 Кредит 69.2.2


952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);


Дебет 97 Кредит 69.2.3


380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);


Дебет 97 Кредит 69.3.1


104,76 руб. (9523,92 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;


Дебет 97 Кредит 69.3.2


190,48 руб. (9523,92 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;


Дебет 70 Кредит 50.1


8285,81 (9523,92 руб. – 1238,11 руб.) выплачены из кассы отпускные 27 июня 2007 г .


31 июля бухгалтеру «Мтилон» необходимо сделать проводки:


Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97


12057,28 руб. (9523,92 + 57,14 + 276,19 + 571,44 + 1333,35 + 104,76 + 190,48)


Отпускные начислены частично за текущий и частично за следующий месяц.


Пример.


Работнику ООО «Терра» Светлову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 18 июня по 15 июля 2007 г. (28 календарных дней) из них:


отпуск в июне 13 календарных дней;


отпуск в июле 15 календарных дней.


Месячный оклад Светлова – 12000 руб.


Расчетный период: июнь – декабрь 2006 г. и январь – май 2007 г .


Сумма выплат составит: – 12000 руб. х 12 мес. = 144000 руб.


Средний дневной заработок за расчетный период:


Отпускные начислены в сумме – 11428,48 руб. (408,16 руб. х 28 кал. дн.).


Сумма начисленных отпускных за июнь – 5306,08 руб. (408,16 руб. х 13 кал. дн.)


Сумма начисленных отпускных за июль – 6122,40 руб. (408,16 руб. х 15 кал. дн.)


В июне месяце бухгалтер предприятия делает следующие проводки:


Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70


5306,08 руб. – начислены отпускные Светлову за июнь;


Дебет 70 Кредит 68.1


689,79 руб. (5306,08 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;


Дебет 20 Кредит 69.11


42,45 руб. (5306,08 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;


Дебет 20 Кредит 69.1


153,88 руб. (5306,08 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования.


Дебет 20 Кредит 69.2.1


318,36 руб. (5306,08 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);


Дебет 20 Кредит 69.2.2


742,85 руб. (5306,08 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.


Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:


Дебет 20 Кредит 69.2.2


530,61 руб. (5306,08 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);


Дебет 20 Кредит 69.2.3


212,24 руб. (5306,08 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);


Дебет 20 Кредит 69.3.1


58,37 руб (5306,08 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;


Дебет 20 Кредит 69.3.2


106,12 руб. (5306,08 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.


Часть отпуска, которая приходится на июль месяц рассчитаем с учетом счета 97 «Расходы будущих периодов».


Сумма начисленных отпускных Светлову в июле:


Дебет 97 Кредит 70


6122,40 руб.


Дебет 97 Кредит 68,1


795,91 руб. (6122,40 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;


Дебет 97 Кредит 69.11


48,98 руб. (6122,40 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;


Дебет 97 Кредит 69.1


177,55 руб. (6122,40 руб. х 2,9%0 – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;


Дебет 97 Кредит 69.2.1


367,34 руб. (6122,40 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);


Дебет 97 Кредит 69.2.2


857,14 руб. (6122,40 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.


Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:


Дебет 97 Кредит 69.2.2


612,24 руб. (6122,40 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);


Дебет 97 Кредит 69.2.3


244,90 руб. (6122,40 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);


Дебет 97 Кредит 69.3.1


67,35 руб. (6122,40 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;


Дебет 97 Кредит 69.3.2


122,45 руб. (6122,40 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;


Дебет 70 Кредит 50.1


9942,78 руб. (5306,08 – 689,79 + 6122,40 – 795,91) – выплачены из кассы отпускные 14 июня 2007 г .


31 июля 2007 г. бухгалтеру «Терра» необходимо сделать проводки:


Дебет 20 Кредит 97


7763,21 руб. (6122,40 + 48,98 + 177,55 + 367,34 + 857,14 + 67,35 + 122,45).


Последний раздел, то есть когда отпускные рассчитываются в разных месяцах, для бухгалтера является самым сложным. Но упростив данную ситуацию в расчетах, имеется ввиду, что все затраты по начислению отпускных проводятся в одном месяце, появится вероятность спора с налоговой инспекцией.


Министерство финансов своим письмом от 4 апреля 2006 года № 03-03-04/1/315 также дает разъяснение, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц.


Глава 8. Как создать резерв на оплату отпусков

Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, фирма может создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. Это предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также статьей 324.1 НК РФ.


Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 открываются субсчета «Резерв на оплату отпусков».


Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:


Дебет 20 (23, 25. 26, 29, 44…) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»


• произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.


Пример.


ОАО «Производственная фирма „Мастер“ в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год закрепило:


– создание резерва на оплату отпусков;


– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом пенсионных взносов в составе ЕСН;


– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;


– предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 490 584 руб.


В январе 2007 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом ЕСН (в т. ч. пенсионные взносы) составил 400 000 руб. в том числе:


– 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;


– 50 000 руб. учтено на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;


– 150 000 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».


За январь 2007 года сумма отчислений в резерв составила:


400 000 руб. Ч 8,6% = 34 400 руб.


В учете бухгалтер сделал проводки:


Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»


– 17 200 руб. (200 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;


Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»


– 4300 руб. (50 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания производств;


Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»


– 12 900 руб. (150 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.


Налоговый регистр по учету резерва на оплату отпусков бухгалтер составил так .


Фирма, применяющая метод начисления, резерв на оплату отпусков может создать и в налоговом учете. В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.


Фирмы, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.


Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлен. Поэтому в своей учетной политике самостоятельно определите методику резервирования для целей бухгалтерского учета.


Порядок формирования резерва в налоговом учете определен в статье 324.1 Налогового кодекса РФ.


В учетной политике для целей бухучета необходимо закрепить такой же порядок формирования резерва на оплату отпусков, как и в налоговом учете.


В этом случае в учете фирмы не будут возникать постоянные и временные разницы.


Если фирма приняла решение о создании резерва на оплату отпусков, отразите в учетной политике для целей налогообложения:


• способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв, состав расходов, входящих в сумму расходов на оплату труда, используемых при расчете резерва, и др.);


• ежемесячный процент отчислений в резерв;


• предельную годовую сумму отчислений в резерв.


• Для расчета ежемесячного процента отчислений составляется смета, в которой указывается:


• предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом ЕСН;


• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН;


• расчет ежемесячного процента отчислений.


Унифицированной формы такой сметы в законодательстве не предусмотрено. Поэтому она составляется в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 (с изменениями от 23 июля 1998 г. 28 марта, 31 декабря 2002 г. 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г .) – ФЗ. В смете необходимо указать:


• наименование документа;


• дату составления;


• название фирмы;


• расчеты и обоснования расчетов (содержание операции измерители в натуральном и денежном выражении);


• должности и подписи сотрудников, составивших документ.


Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков необходимо рассчитать по следующей формуле:


Пример.


ООО «Торговая фирма „Гермес“» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год. В бухучете фирмы резерв формируется по правилам налогового учета. Предполагаемая сумма ЕСН, относящегося к годовой сумме зарплаты и отпускных, рассчитывается по максимальной ставке 26 процентов с учетом пенсионных взносов.


Бухгалтер ООО «Торговая фирма „Гермес“» рассчитал ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков так.


В соответствии со штатным расписанием в ООО «Торговая фирма „Гермес“» в 2007 году будут работать 25 человек, в том числе:


– директор с окладом 20 000 руб. и ежемесячной премией в размере 50 процентов от оклада;


– главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;


– 2 бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;


– 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;


– 4 продавца с окладами по 8000 руб.;


– 2 грузчика с окладами по 8000 руб.


Все сотрудники ООО «Торговая фирма „Гермес“» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.


Предполагаемый фонд оплаты труда за месяц составил:


Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году (один месяц они отдыхают), предполагаемый годовой фонд оплаты труда бухгалтер рассчитал так:


343 000 руб. Ч 11 мес. = 3 773 000 руб.


ЕСН с предполагаемого годового фонда оплаты труда равен:


3 773 000 руб. Ч 26% = 980 980 руб.


Предполагаемый фонд оплаты труда на 2007 год с учетом ЕСН составил:


3 773 000 руб. + 980 980 руб. = 4 753 980 руб.


Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.


Сумма предполагаемого заработка за расчетный период равна:


343 000 руб. Ч 12 мес. = 4 116 000 руб.


Предполагаемый размер отпускных на 2007 год равен:



Комментарии

Нет комментариев ...

Оставить комментарий